Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2008 по делу n А71-2069/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

информацию по сделкам.

Также судом апелляционной инстанции установлена неправомерность применения налоговых вычетов по НДС по данному контрагенту.

Так, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов в рассматриваемом периоде по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оплата товаров (работ, услуг) с учетом НДС; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

Поскольку судом исследованы обстоятельства необоснованности отнесения к расходам предприятия при исчислении налога на прибыль расходов по сделке с ООО «Вега» в совокупности полученных в ходе мероприятий налогового контроля доказательств и имеющихся в материалах дела документов, также правомерным является и вывод о необоснованности применения налогоплательщиком вычетов по НДС по указанной операции.

По контрагенту ООО «Артар» инспекцией с целью подтверждения фактов финансово -хозяйственных взаимоотношений были направлены запросы в ИФНС по г. Армавиру об истребовании документов. В полученном ответе № 14/11-0113дсп от 11.07.2007 г. указано, что руководителем организации Букреевым В.Д. сообщается о невозможности предоставления истребуемых документов, в силу того, что ООО «Артар» в договорных отношениях с ООО «РТДН» ИНН/КПП 1834007407/183401001 не состояло, сделок не совершало (письмо № 1 от 15.05.2007 г. - том 5 л.д. 143).

В соответствии с запросом, направленным в ИФНС по г. Армавиру, (от 06.09.2007 г. № 12-17/17285) вызван в качестве свидетеля и опрошен директор ООО «Артар» Букреев Валерий Дмитриевич (протокол допроса свидетеля № 15-26/270 от 13.09.2007г. - том 5 л.д. 134-136).

Из протокола опроса установлено, что в течение проверяемого периода директором ООО «Артар» являлся Букреев А.Г. ООО «Артар» занималось изготовлением деревянной плодоовощной тары, сбором и реализацией макулатуры и сдачей помещений в аренду. Продажей строительных материалов (базальта, гранита, природного камня) ООО «Артар» никогда не занималось.

В подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС заявителем представлены счета-фактуры № 8 от 23.04.2004г., № 34 от 08.09.2004г., № 32 от 08.07.2005г., № 53 от 04.05.2006г., подписанные от имени руководителя и гл. бухгалтера ООО «Артар» Заводным А.Г. (том 6 л.д. 29-34). Между тем, в ходе проверки установлено, что в течение 2004-2006 г.г. (проверяемого периода) руководителем ООО «Артар» являлся Букреев А.Г., а следовательно представленные заявителем в обоснование вычетов по НДС документы подписаны неуполномоченным лицом. Заводной А.Г., будучи директором общества до 2000 г. в проверяемый период представлять интересы поставщика не имел возможности.

Аналогично неуполномоченным лицом (от имени директора ООО «Артар» - Заводным А.Г.) подписаны акты приема-передачи векселей в оплату строительных материалов: акты приема-передачи векселей № 1 от 29.01.2004г., № 4 от 21.06.2005г., б/н от 22.08.2005г., № 4 от 17.03.2004г., № 3 от 03.11.2006г., № 2 от 17.07.2006г., б/н от 19.06.2006г. (том 6 л.д. 38-52). Таким образом, указанные документы содержат недостоверную информацию, не могут быть приняты в качестве подтверждения оплаты строительных материалов.

Оплата за материалы в адрес ООО «Артар» также произведена векселями (100%), в том числе: векселем ВА 1243366 и векселем ВА 1250148. На момент передачи указанные векселя уже были предъявлены к погашению: 06.06.2005 г. и 21.06.2005 г. физическим лицом Хабаху Э.А.

По поставщику ООО «Зиган» налоговым органом были направлены запросы в ИФНС по Октябрьскому району г. Екатеринбурга (исх. № 16196 от 22.08.2007г.) о проведении встречной проверки.

Согласно полученному ответу от 13.09.2007 г. № 03-23/7065/5764 000 «Зиган» ликвидировано 21.07.2006г. по решению уполномоченных государственных органов (том 5 л.д. 83). Кроме того, в ходе проверки установлено, что с момента постановки на налоговый учет общество налоговую и бухгалтерскую отчетность в инспекцию не предоставляло (том 5 л.д. 85), по адресу, заявленному в учредительных документах не располагается, имеет массового заявителя (по паспорту заявителя зарегистрированы несколько организаций - том 5 л.д. 98-117).

Таким образом, для поставки строительных материалов привлечена организация, имеющая признаки «анонимной структуры».

В подтверждение понесенных расходов заявителем представлены счета-фактуры № 1 от 30.05.2004 г., № 2 от 23.06.2004 г., № 2 от 29.07.2004 г. Однако при визуальном анализе судом других первичных документов, представленных на проверку, видно, что подписи от имени руководителя и гл. бухгалтера ООО «Зиган» в счете-фактуре № 1 от 30.05.2004 г. (том 5 л.д. 118) и лица, отпустившего товар, в накладной № 1 от 30.05.2004г. (том 5 л.д. 119), соответствуют подписям на счетах-фактурах, накладных ООО «Гранит» (другого поставщика ООО «РТДН»), выполненных руководителем данной организации Карслиевым Л.Н. (том 5 л.д. 12-14, л.д. 67-69) (аналогичная подпись от имени руководителя ООО «Гранит» Карслиева Л.Н. стоит в ответе от 28.09.2007г. по встречной проверке ООО «Гранит» - том 5 л.д. 83). Между тем, согласно данным ЕГРЮЛ руководителем ООО «Зиган» является Свяжина Елена Германовна (том 5 л.д. 86-97), от имени которой выполнены подписи на счетах-фактурах № 2 от 23.06.2004 г., № 2 от 29.07.2004 г.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальности составления подтверждающих документов, несоответствии счетов-фактур требованиям, предъявляемым ст. 169 НК РФ.

В подтверждение оплаты строительных материалов заявителем представлены акты приема-передачи векселей № 8 от 31.05.2004г., № 9 от 30.07.2004г. (том 5 л.д.127, 130) В указанных актах отсутствуют расшифровки подписей, документы подписаны, а следовательно векселя получены, неустановленным лицом и не могут быть приняты в качестве подтверждения оплаты строительных материалов.

Кроме того, подписи в указанных актах приема-передачи векселей, выполненные от имени ООО «Зиган», также не соответствуют подписям от имени руководителя и гл. бухгалтера ООО «Зиган» в счетах-фактурах № 2 от 23.06.2004г., № 2 от 29.07.2004г. (том 5 л.д. 120-122), и, напротив, соответствуют подписям на счетах-фактурах, накладных ООО «Гранит» (другого поставщика ООО «РТДН»), выполненных руководителем данной организации Карслиевым Л.Н. (том 5 л.д. 12-14, л.д. 67-69).

По контрагенту ООО «Гранит» проверкой установлено, что директором организации ООО «Гранит» являлся Карслиев Леонид Николаевич, главный бухгалтер в штате не предусмотрен, учредителями ООО «Гранит» являлись: Гибадуллина Эльвира Загировна и Мавлиев Рафил Назифович. Среднесписочная численность работников составляла 3 человека. Договор между ООО «Гранит» и ООО «РТДН» не заключался, поставка гранита осуществлялась силами поставщика. Источником происхождения гранита являлось ОАО «Гранит» ИНН 0270012670, г. Учалы, пос. Мансурово.

ООО «Гранит» по встречной проверке были представлены оригиналы документов, подтверждающих хозяйственные взаимоотношения с ООО «РТДН»: счета-фактуры и книги продаж (том 5 л.д. 8-17).

Сравнительным анализом документов представленных ООО «Гранит» с документами, представленными ООО «РТДН» в подтверждение одних и тех же поставок материалов установлены расхождения, выразившиеся в том, что номера счетов-фактур и даты их составления не совпадают с оригиналом, не совпадают с оригиналом количество и цена гранита, выявлено расхождение в наименовании поставленного гранита.

В ходе проверки установлено, что расчетные операции ООО «РТДН» с ООО «Гранит» путем передачи векселей имеют признаки вексельной схемы: один из векселей, указанных в представленных заявителем актах приемки-передачи был приобретен физическим лицом Хабаху Э.А. и обналичен также данным лицом в течение 1 дня; один из векселей на момент передачи в адрес поставщика уже был погашен эмитентом, а следовательно не мог быть передан в счет оплаты за материал.

Таким образом, представленные ООО «РТДН» счета-фактуры в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Гранит» содержат недостоверную информацию, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, не могут служить для предоставления налоговых вычетов и отнесения на расходы затрат по налогу на прибыль.

Судом апелляционной инстанции установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС и отнесение на расходы затрат по сделке, заключенной с ООО «СКД» - выполнение работ по ремонту помещений по договорам субподряда.

Используя сведения из информационной базы данных ЕГРН регионального уровня в отношении ООО «СКД» ИНН 1834029270, установлено следующее: дата регистрации Общества с ограниченной ответственностью -18.02.2003 г., зарегистрировано в Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Удмуртской Республике; адрес, указанный в учредительных документах: г. Ижевск, ул. Союзная, д. 89 кв.109, вид деятельности - производство общестроительных работ по возведению зданий, руководитель организации и главный бухгалтер - Герасимов И.С. - до 08.01.2004 г., с 08.01.2004 г. - Керцелли Александр Валерьевич. Учредителем организации до 30.12.2003 г. являлся Герасимов И.С. На основании Договоров №1 и № 2 от 30.12.2003 г.   уступки доли в уставном капитале ООО «СКД» учредителями являлись - ООО «СитиСтар» ИНН7701340495- доля составляла 50 %, ООО «Альфа Финанс» ИНН 7710437486 доля составляла -50%.

Согласно данным бухгалтерских балансов за 2004 г. и 2005 г., представленных ООО «СКД» в налоговый орган установлено, что ООО «СКД» не имела собственных, либо арендованных основных средств для выполнения ремонтно-строительных работ. Совместителей и работников строительных специальностей, работающих по договору, в ООО « СКД» не значится.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «РТДН» был направлен запрос в Отдел внутренних дел района «Котловка» Юго-Западного Административного округа г. Москвы (исх. № 12-17/12397 дсп от 10.08.2007 г.) о проведении допроса свидетеля Керцелли Александра Валерьевича.

Получен ответ (вх. № 16816 от 29.08.2007 г.), что гражданин Керцелли А.В., проживающий по адресу: г. Москва, ул. Нагорная, д.32 корп.1 кв.34 - скончался 09.03.2005 г., вследствие чего получить объяснения от гражданин Керцелли А.В. по указанным в запросе вопросам, не представляется возможным (том 6 л.д. 86-87). Таким образом, счет-фактура № 23 от 31.03.2005 г. (том 7 л.д. 159), справка о стоимости выполненных работ за март 2005 г. и акт приемки выполненных строительно-монтажных работ за март 2005 г. подписаны от имени Керцелли А.В. неуполномоченным неустановленным лицом.

На основании сведений из Федеральной базы данных ЕГРЮЛ установлено, что гражданин Керцелли Александр Валерьевич в 2003-2004 г. являлся учредителем в 24 организациях, (том 6 л.д. 77-82).

Проведение почерковедческой экспертизы поручено сотруднику ЭКЦ МВД по УР Никитину П.Л. Производство экспертизы начато 30.11.2007 г. окончено 05.12.2007 г. Экспертизой установлено, что подписи от имени Герасимова И.С. в договорах уступки № 1 и № 2 от 30.12.2003г. вероятно выполнены не Герасимовым И.С, а другим лицом, (том 1 л.д. 144).

Таким образом, в роли субподрядчика в ООО «РТДН» выступает юридическое лицо, имеющее недействительных учредителей, не располагающееся по месту регистрации, не обладающее техническим персоналом, основанными средствами, производственными активами, необходимыми для выполнения работ.

Из всего вышеизложенного следует вывод о том, что фактически расходы по оплате ремонтно-строительных работ ООО «СКД» обществом не осуществлялись, работы ООО «СКД» налогоплательщику не выполнялись, документы по данной хозяйственной операции не соответствуют фактическим обстоятельствам, оформлены формально, содержат недостоверную и противоречивую информацию, а, значит, не могут являться оправдательными по отношению к произведенным затратам по оказанию ремонтно-строительных работ.

Межрайонной ИФНС России № 8 по УР с целью подтверждения фактов финансово -хозяйственных взаимоотношений ООО «РТДН» с ООО «Скиф-Импэкс и К» был направлен запрос в ИФНС России № 37 по г. Москве (исх. № 12-17/20262 от 10.10.2007г. от 10.10.2007г. и № 12-17/20263® от 10.10.2007г.) об истребовании документов.

Получен ответ (вх. 64207 от 25.10.2007г. и № 69798 от 20.11.2007г.) о том, что «ООО «Скиф-Импэкс и К» состоит на учете в инспекции с 03.02.2000 г. Генеральным директором организации является Башмачников Евгений Вячеславович. Главный бухгалтер организации Артамонова Марина Владимировна.

Основным видом деятельности ООО «Скиф-Импэкс и К» является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Кроме того, Генеральным директором ООО «Скиф-Импэкс и К» Башмачниковым Е.В. был представлен ответ, за подписями генерального директора Башмачникова Е.В. и главного бухгалтера Артамоновой М.В., о том, что «никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Скиф-Импэкс и К» и ООО «РТДН» в 2004г. не было» (том 8 л.д. 5).

Таким образом, в ходе проверки было установлено, что расчетные операции ООО «РТДН» с ООО «Скиф-Импэкс и К» путем передачи векселей имеют признаки вексельной схемы: часть векселей, указанных в представленных заявителем актах приемки-передачи были приобретены и обналичены в течение непродолжительного времени; часть векселей на момент передачи в адрес поставщика находились у других лиц, а следовательно не могли быть переданы в счет оплаты за материал.

Кроме того, судом визуально установлено несоответствие подписей директора и бухгалтера в спорных первичных документах с представленными ответами на запросы.  

Судом установлено, что фактически расходы по приобретению строительных материалов у ООО «Скиф-Импэкс и К» ООО «РТДН» не осуществлялись, материалы у ООО «Скиф-Импэкс и К» ООО «РТДН» не приобретались, НДС с реализации товаров в бюджет не перечислен, документы (в том числе счета-фактуры) по данной хозяйственной операции не соответствуют фактическим обстоятельствам, оформлены формально, в нарушение ст. 169 НК РФ содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Таким образом, суд апелляционной инстанции анализируя представленные первичные документы в подтверждение несения затрат при определении расходов по налогу на прибыль и правомерности получения налоговых вычетов по НДС, пришел  к выводу о наличии признаков получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

 Инспекцией в ходе проверки доказано, что расчетные операции путем передачи векселей имеют признаки вексельной схемы: часть векселей, указанных в представленных заявителем актах приемки-передачи были приобретены и обналичены в течение непродолжительного времени; часть векселей на момент передачи в адрес поставщика находились у других лиц, а следовательно не могли быть переданы в счет оплаты за материал,