Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2008 по делу n А71-2018/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(42-БК/04) от 28.09.2004 г., заключенному с ОАО «Нефтегазовая компания «РуссНефть» (заимодавец), при аналогичных рассматриваемому случаю обстоятельствах, судом первой инстанции обоснованно отклонены, как не имеющие значения при разрешении настоящего спора.

Таким образом, решение налогового органа в части исключения из состава внереализационных расходов процентов в сумме 762 091 по договорам займа от 27.06.2005 № 33960-30/05-115 и от 07.10.2005 № 33960-30/05-187, заключенным с ОАО «Нефтегазовая компания «РуссНефть», и доначисления соответствующих сумм налога, начисления пени, штрафа является законным и обоснованным, требования заявителя в этой части удовлетворению не подлежат.

ОАО НК «РуссНефть» рассчиталось за вексель перечислением денежных средств на расчётный счёт ООО «Белкам-Контракт».

Поступившие от ОАО НК «РуссНефть» денежные средства 26.12.2005г. были направлены на погашение кредита.

Согласно выписке по расчётному счёту ООО «Белкам-Контракт» за 26.12.2005г. (л.д.126-128, т.3) остаток на расчётном счете на начало банковского дня 26.12.2005г. – 4 054,16 руб.; поступило на р/сч. ( Дебет 51) – 780 540 000 руб. (реализация векселя ООО «Креатив»); списано с р/сч. (Кредит 51) – 742 914 300 руб. (погашение основного долга ОАО «БинБанк»); списано с р/сч. (Кредит 51) – 2 595 111,59 руб. (уплата процентов ОАО «БинБанк»); списано с р/сч. (Кредит 51) – 300 руб. (плата за обслуживание); остаток на р/сч. на конец банковского дня 26.12.2005г. - 35 034 342,57 руб.

Согласно выписке банка за 27.12.2005г. остаток на р/сч. на начало банковского дня 27.12.2005г. – 35 034 342,57 руб., доходных операций по счету не проводилось: поступило на р/сч. 0 руб.; списано с р/сч – 202 330,91 руб. (уплата процентов ОАО НК «РуссНефть»), списано с р/сч – 548 931,50 руб. (уплата процентов ОАО НК «РуссНефть»), списано с р/сч – 2 231 892,88 руб. (уплата процентов ОАО НК «РуссНефть»), списано с р/сч – 4 908 302,11 руб. (погашение основного долга ОАО НК «РуссНефть»), списано с р/сч – 12 779 690 руб. (погашение основного долга ОАО НК «РуссНефть»), списано с р/сч – 14 359 441 руб. (погашение основного долга ОАО НК «РуссНефть») остаток на р/сч. на конец банковского дня 27.12.2005г. – 3 754, 17 руб.

С учетом произведенных заявителем взаимосвязанных операций по получению кредитов, займов, купли-продажи и мены векселей, общий финансово-экономический результат, в денежном выражении составляет 3 702,96 руб.

Изложенные обстоятельства обществом не оспариваются.

В ходе проведения проверки налоговым органом в отношении ООО «Креатив» установлено следующее: данная организация состоит на учёте в Межрайонной ИФНС России № 5 по Г. Москва с 21.03.2005г., зарегистрирована по адресу: 129164, г. Москва, пр-кт Мира, д. 124, к.2. Генеральный директор Сучкова Галина Валерьевна, главный бухгалтер Сучкова Галина Валерьевна.

Вид деятельности 50.10.01 (оптовая торговля автотранспортными средствами) (ответ ИФНС России № 17 по г. Москве (вх. № 4634 от 17.04.2007г.).

ИФНС РФ № 17 по г. Москве также сообщила, что не подтверждает финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Креатив» и ООО «Белкам-Контракт». Последняя отчётность представлена организацией за полугодие 2005г. с не «нулевыми» показателями. Требование о представлении документов, отправленное в адрес организации, вернулось с пометкой «адресат не значится».

Инспекцией направлены материалы на розыск руководителя организации в УВД СВАО г. Москвы. Сведения о наличии банковских счетов в базе данных инспекции отсутствуют.

Согласно ответа ОАО АКБ «БинБанк» (вх. № 8765 от 27.06.2007г.) с предоставлением выписки по расчётному счёту ООО «Креатив» (ИНН 7717528742) № 40702810800130000218 за период с 25.04.2005г. (дата открытия счёта) по 08.11.2005г. (дата закрытия счёта), следует, что в указанный период у ООО «Креатив» не имелось достаточных денежных средств для погашения собственного векселя в размере 809 776 587 рублей.

По информации, полученной из Федеральной Базы ФНС России относительно ООО «Креатив», установлено, что уставной капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 руб. в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС общество не зарегистрировано, банковских счетов так же не зарегистрировано.

Вексель ООО «Креатив» в дальнейшем не участвовал в хозяйственно-экономической деятельности ООО «Белкам-Контракт» не реализовывался, не передавался, не служил предметом залога. Вексель находился на хранении у ООО «Белкам-Контракт» до 26.12.2005г.

 При этом, из материалов дела не усматривается, что вексель ООО «Креатив» имел свободное обращение на рынке ценных бумаг. Наоборот, следует, что ликвидность и доходность векселя является сомнительной.

Доводы общества о возможности получении им прибыли при реализации векселя ООО «Креатив» по номинальной стоимости документально не подтверждены, ввиду отсутствия доказательств ликвидности данного векселя. В то время как вексель ОАО «БинБанк» ликвиден и его доходность подтверждена.

Таким образом, обществом не представлено доказательств разумности заключенного договора мены.

Кроме того, при анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Белкам-Контракт» можно сделать вывод, что у общества отсутствовала гарантия возврата кредита в сумме 742 914 300 руб., поскольку баланс налогоплательщика в соответствии с бухгалтерским балансом за 1 квартал 2005г. являлся неликвидным (уставный капитал составляет 10 000 руб., денежные средства – 747 тыс. руб., дебиторская задолженность – 393 676 тыс. руб.), кредитный договор не  обеспечен ни залогом имущества, ни поручительством.

Кроме того, в соответствии с п. 2.3 договора кредит предоставлялся на пополнение оборотных средств.

Пунктом 6.1.2 кредитного договора установлено, что заемщик обязан использовать денежные средства по целевому назначению, указанному в п. 2.3 договора.  Не проводить операции по использованию кредитных средств на следующие цели: купли-продажи векселей третьих лиц, за исключением векселей ОАО АКБ «БИН», предоставления и возврата займов третьих лиц, в том числе погашению кредитов и уплаты процентов по кредитным договорам в АКБ «БИН» (ОАО) и в других банках; перечисление денежных средств на счета Заёмщика в других банках; операции финансового характера, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, при этом положения 1 и 4 противоречат друг другу.

Пункт 6.1.6 договора обязывает заемщика поддерживать среднемесячные обороты на счетах, открытых в Банке в размере не менее величины предоставленного кредита.

Вместе с тем, из анализа движения по расчётному счёту следует, что, ООО «Белкам-Контракт» не выполнял условия данного пункта договора, тем не менее, как верно указано судом первой инстанции, банк не приостанавливал действие кредитного договора и не предпринимал действий по досрочному взысканию денежных сумм.

Согласно письму ОАО АКБ «БИН» № 36/2568 от 20.04.2007г. (вх. № 5708 от 04.05.07г.), вексель действительно выпускался и был реализован ООО «Белкам-Контракт» 07.06.2005г.; заявка на погашение векселя была подана ООО «БизнессГрупп» 07.06.2005г., и в этот же день вексель был погашен. Также были приложены: договор продажи простого векселя, акты приема-передачи векселей, копия векселя, выписка с расчётного счёта ООО «БизнессГрупп» (ИНН 7714595356), ООО «Аритайм» (ИНН 7705651886) за период с 06.06.2005г. по 08.06.2005г.

Налоговым органом при анализе выписки по расчётному счёту ООО «Аритайм» от 07.06.2005г. установлено следующее: поступление на р/сч 279 007 000 руб., ООО «Мега-Ритм», оплата за ценные бумаги, 807 371 000 руб. ООО «БизнессГрупп», оплата за ценные бумаги.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «БизнессГрупп» от 07.06.2005г. установлено, что 07.06.2005г. было осуществлено только две банковских операции, а именно – погашение простого векселя ОАО «БинБанк» на сумму 742 914 300 руб. и оплата за ценные бумаги в адрес ООО «Аритайм» по договору б/н от 07.06.2005г. в размере 807 371 000 руб.

Таким образом, судом первой инстанции верно указано, что вексель ОАО «БинБанк» по цепочке от ООО «Белкам-Контракт» перешел к ООО «Альтернатива» (по договору мены на вексель ООО «Креатив»), затем перешел к ООО «Аритайм», от ООО «Аритайм» к ООО «БизнессГрупп», которым и был обналичен.

Все операции были произведены в течение одного дня.

Между тем, налоговым органом установлено, что ООО «Альтернатива», ООО «Аритайм», ООО «БизнессГрупп», а так же ООО «Креатив» были созданы в течение непродолжительного времени – 17.03.2005 г., 17.03.2005 г., 29.03.2005 г. и 21.03.2005г. соответственно.

Юридическим адресом и адресом исполнительного органа ООО «Альтернатива» и ООО «Аритайм» являлся г. Москва, ул. Пятникая, 29/8, единственным учредителем и участником и руководителем в одном лице являлась Мурзаханова Светлана Мирзануровна.

Местом регистрации ООО «БизнессГрупп» и ООО «Креатив», так же является г. Москва.

Согласно выписок ОАО «БинБанк» по расчетным счетам данных обществ, денежные потоки идущие от ООО «Альтернатива» распределяются между целенаправленно созданными в марте 2005 года обществами (за два месяца до совершения сделки) для вывода денежных средств из контролируемого оборота по данной сделке.

Таким образом, при условии что все организации находятся в г. Москва, сделки совершены без фактической передачи векселя.

Судом первой инстанции верно учтено, что сделки общества по получению кредита ОАО «БинБанк», приобретению простого векселя ОАО «БинБанк», заключения договора мены простого векселя ОАО «БинБанк» на простой вексель ООО «Креатив», а так же по продаже простого векселя ООО «Креатив» подпадали под требования ст.ст. 45, 46 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и требовали согласия общего собрания участников общества.

Кредитный договор от 07.06.2005 № 3471, договор покупки простого векселя от 07.06.05г. № 1793/В, договор мены ценных бумаг от 07.06.2005г. № 1-0605/МВ-БК-К заключены по решениям единственного участника общества – ОАО «Белкамнефть» от 06.06.2005г. Сделка с ООО «Креатив» по продаже простого векселя совершена 26.12.2005г. также по решению ОАО «Белкамнефть» от 25.12.2005г.

При этом, судом апелляционной инстанции учтено, что ОАО НК «РуссНефть» является вертикально интегрированным нефтяным холдингом.

Так ОАО НК «РуссНефть» является участником ОАО «Белкамнефть», которое в свою очередь является единственным участником ООО «Белкам-Контракт».

ОАО «Белкамнефть» является аффилированным лицом ОАО НК «РуссНефть» с 30.11.2004г. в соответствии со списком аффилированных лиц (л.д. 41, т.6).

Следует также отметить тот факт, что генеральный директор ООО «Белкам-Контракт» Денисов А.П. одновременно являлся должностным лицом ОАО «Белкамнефть».

Кроме того, основателем ОАО АКБ «БИН» является руководитель ОАО НК «РуссНефть» Гуцериев М. При этом руководитель ОАО АКБ «БИН» Шишханов М.О. приходится племянником Гуцериева М., что подтверждается справочной информацией о банке (л.д. 117, т.5).

Данные обстоятельства не были оспорены представителем заявителя.

В соответствии с положениями ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

На основании изложенного, данные организации являются взаимозависимыми, на основании чего ОАО НК «РуссНефть» может оказывать влияние на финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика напрямую либо в том числе через ОАО АКБ «БИН», что подтверждается заключенным кредитным договором.

Оценивая установленные и описанные налоговым органом в акте и решении о привлечении к налоговой ответственности схемы размещения векселя и привлеченных денежных средств, суд апелляционной инстанции исходит из наличия связи между выпуском векселя, его реализацией, использованием поступивших денежных средств на приобретение векселя, меной его на неликвидный вексель. Данная связь проистекает из согласованности действий всех участников данных операций, из взаимосвязи между собой.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на полном, всестороннем, объективном и непосредственном их исследовании с позиций относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности.

При таких обстоятельствах, проанализировав содержание сделок, суд апелляционной не усматривает разумной деловой цели совершаемых сделок и полагает, что образовавшиеся внереализационные расходы являются для заявителя той налоговой выгодой, которую нельзя признать обоснованной. Такое обращение векселя и привлеченных денежных средств не создают реальный доход для заявителя, кроме как, налоговой выгоды в связи с возникновением соответствующих внереализационных расходов.

Довод общества о том, что в нарушение ст. 65 и 200 АПК РФ налоговым органом не доказана недобросовестность заявителя и направленность его действий на получение налоговой выгоды, судом признается несостоятельным. Налоговым органом собрана и представлена в материалы дела достаточная доказательственная база, свидетельствующая о наличии искусственной схемы финансовых отношений, результатом которой явилось получение обществом налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов. Обратное, в нарушение ст. 65 АПК РФ (каждое лицо должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений) налогоплательщиком не представлено.

Представленные в материалы дела налогоплательщиком письма, которые направлялись ОАО «Белкамнефть» с целью заключения договора продажи векселя, не опровергают результаты налоговой проверки и выводы суда апелляционной инстанции.

Кроме того, данные письма были представлены только в ходе судебного разбирательства. Ранее в ходе проверки с возражениями на акт проверки  они представлены не были.

С учетом правовых позиций, изложенных в определении Конституционного Суда