Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2008 по делу n А50-4735/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оприходовании   приобретенных  товаров (работ, услуг) в регистрах бухгалтерского учета организации.

Налоговый орган признал неправомерным предъявление вычетов по НДС в сумме 33 798, 36 руб. по сделкам с «несуществующими организациями» (ООО «Прометехсервис», ООО «Траст») и ООО «Стройкомплектсервис», которое ликвидировано в 2003г.;  а также в сумме 23 454, 35 руб. по сделкам с ООО «Уралэлектроснаб»,  в счетах-фактурах от которого указаны не соответствующие ЕГРЮЛ  данные об адресе, руководителе и главном бухгалтере,   на основании того, что подтверждающие документы содержат недостоверную информацию об указанных лицах (п.4.2 пп.  «а» и «б» решения инспекции).

В соответствии с положениями Гражданского кодекса  РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона 08.08.2001г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В силу с п.1 ст.4 указанного Федерального закона в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом (п.1).

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п.3).

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (п.10).

В силу п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

В ходе встречной проверки ООО «Промтехсервис» и ООО «Траст» установлено, что указанные лица являются «несуществующими», в базе ЕГРЮЛ организации  с такими ИНН  и КПП не зарегистрированы, на налоговом учете не состоят (л.д. 130 т.9, 38 т.10), что свидетельствует о том, что данные организации правоспособностью не обладают.

В письме ИФНС России по Дзержинскому району г.Перми от 08.10.2007г. указано, что ООО «Стройкомплектсервис» снято с налогового учета в связи с ликвидацией в 2003г.  (л.д. 32 т.10), следовательно, указанное лицо в 2004г. уже не являлось правоспособным.

Судом апелляционной инстанции получена выписка из ЕГРЮЛ, в которой указано, что  ООО «Стройкомплектсервис» ликвидировано по решению суда, дата внесения записи в ЕГРЮЛ 18.03.2003г.

Налоговый орган вместе с апелляционной жалобой представил развернутую выписку из ЕГРЮЛ,   из которой видно, что в 2004 году в ЕГРЮЛ  вносились записи в связи со  снятием ООО «Стройкомплектсервис» с учета  в органе ФСС РФ.

Таким образом,  в силу  закона  сделки  с указанными лицами правовых последствий не порождают и основания для получения налоговой выгоды по данным операциям не возникают.

Также не подтверждена правомерность получения налоговой выгоды в сумме 23 454,35 руб. по сделкам с ООО «Уралэлектроснаб», поскольку в счетах-фактурах указаны адрес, данные о руководителе и главном бухгалтере, не соответствующие сведениям ЕГРЮЛ (л.д. 32 т.10).

Согласно данным ЕГРЮЛ  юридический  адрес контрагента: г.Пермь, ул. Данщина, 5,  учредителем и директором является Патласова И.А., информации о том, что с момента регистрации юридического лица менялся  его адрес, директор,  в базе данных не имеется (л.д.10-16 т.10).

При этом в счетах-фактурах указан адрес: г.Чусовой, Ленина, 9а, руководитель организации – Сыромятников А.Б., главный бухгалтер- Неустроева Г.Г. (л.д.71-83 т.14).

В соответствии с п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ  счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (или иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что подтверждающие документы по всем указанным организациям содержат недостоверную информацию, требованиям ст. 169 НК РФ не соответствуют, право на получение налогового вычета не порождают.

Налогоплательщик,  не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на право уменьшения налоговой базы и/или получения налоговой выгоды, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции о том, что налоговый орган не доказал обоснованность  доначисления НДС по указанным контрагентам является неправомерным.

Налоговый орган доначисилил НДС в сумме 332 313, 90 руб. по сделкам приобретения сырья от  ООО «Торговый дом «Лесхимпром», ООО «Сибирская фанерная компания»,  ООО «Алтайская плитная компания» по цене, значительно превышающей цену его приобретения указанными поставщиками  (п.4.2 пп. «в» решения инспекции).

Как следует из материалов дела ООО «Торговый дом «Лесхимпром», ООО «Сибирская фанерная компания»,  ООО «Алтайская плитная компания» в проверяемом периоде осуществляли поставку заявителю щепы технологической по цене реализации от 300 до 500 руб. за куб.м., при этом  данные поставщики приобретали щепу у ООО «Гран», ООО «Ляминский ДОЦ», ООО «Ляминские пиломатериалы» ЗАО «Лысьвалес», ОАО «Кыновская ЛПХ»,  индивидуального предпринимателя Сасиной Л.С. по цене от 72 до 169 руб. за куб.м.

Налоговый орган не принял к вычету НДС в сумме, превышающей цену реализации сырья ООО «Гран», ООО «Ляминский ДОЦ», ООО «Ляминские пиломатериалы» ЗАО «Лысьвалес», ОАО «Кыновская ЛПХ»,  индивидуального предпринимателя Сасиной Л.С., со ссылкой, что указанные поставщики находятся в одно регионе с заявителем и могли поставлять товар ему непосредственно без участия посредников.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной  в Постановлении от 26 февраля 2008 года №11542/07, в полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.

Налоговым органом цена приобретения указанного товара в соответствии с правилами  ст. 40 НК РФ не устанавливалась.

Между тем, из материалов дела установлено, что цена приобретения щепы технологической от ООО «Торговый дом «Лесхимпром», ООО «Сибирская фанерная компания»,  ООО «Алтайская плитная компания» не превышает среднюю цену приобретения указанного товара в регионе.

Так, по информации, полученной от ООО «Транслес», ОДО «Пермская лесная компания», ООО «Уфимский фанерный комбинат»,  цена данного товара составляла  от 540 руб. за  куб.м. в  2005г. до  950 руб. за куб. м. в 2006г. Данная информация инспекцией не опровергнута, доказательства недостоверности указанных сведений не представлены.

ООО «Гран», ООО «Ляминский ДОЦ», ООО «Ляминские пиломатериалы» ЗАО «Лысьвалес», ОАО «Кыновская ЛПХ»,  ИП Сасина Л.С., находясь  в одном населенном пункте с  заявителем, не обязаны были реализовать товар ему по цене реализации ООО «Торговый дом «Лесхимпром», ООО «Сибирская фанерная компания»,  ООО «Алтайская плитная компания». Низкая цена реализации  товара могла объясняться наличием дилерских отношений между названными организациями.

Инспекция не доказала, что у заявителя имелась возможность приобретать данный товар без посредников.

Довод инспекции об отсутствии у заявителя реальных затрат при приобретении сырья и материалов от данных поставщиков, поскольку расчеты с ними в 2005г. осуществлены, в основном, актами зачетов взаимных требований, в 2006-2007гг. оплата не производилась, подлежит отклонению.

Согласно пояснениям у заявителя отсутствовали свободные денежные средства, в связи с чем  ООО «Торговый дом «Лесхимпром», ООО «Сибирская фанерная компания»,  ООО «Алтайская плитная компания»  реализовали щепу техническую с отсрочкой платежа либо в обмен на продукцию заявителя.

Налоговый орган не представил каких-либо доказательств того, что общество не намерено в будущем осуществлять оплату товара.

При таких обстоятельствах оснований для доначисления НДС в сумме 4 322 313, 90 руб. не имелось.

Налоговый орган отказал в возмещении НДС  (внутренний рынок) в сумме 60 199, 05 руб. и НДС (экспорт) в сумме 48 355, 22 руб. по вышеуказанным хозяйственным операциям приобретения товара у ООО «Промтехсервсис», ООО «Стройкомплектсервис», ООО «Траст», ООО «Уралэлектоснаб», ООО «Торговый дом «Лесхимпром», ООО «Сибирская фанерная компания» (п.4.3 решения инспекции).

Анализ хозяйственных операций по названным поставщикам в соответствующих суммах приведен  налоговым органом в п. 4.2 оспариваемого решения, а  оценка правомерности доначисления НДС  по ним произведена судом  апелляционной инстанции выше.

Вывод суда первой инстанции о том, что право на возмещение НДС по экспортным операциям  уже было предметом камеральных налоговых проверок, в связи с чем у инспекции отсутствуют основания для уменьшения и отказа в возмещении НДС по внутреннему рынку и по экспорту при проведении выездных налоговых проверок, является  ошибочным.

Из положений ст.ст. 88, 89 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа,  в то время как  при проведении выездной налоговой проверки  налоговый орган  выходит на предприятие, проводит углубленную проверку всех имеющихся у налогоплательщика  первичных документов, а также данных бухгалтерского учета, что позволяет получить более достоверный результата о деятельности организации.

Так, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки установил обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном предъявлении к вычету НДС по сделкам с ООО «Прометехсервис», ООО «Траст», ООО «Стройкомплектсервис»,  ООО «Уралэлектроснаб», поскольку подтверждающие документы содержат недостоверную информацию об указанных лицах,  в связи с чем получение налоговый выгоды по указанным организациям признано неправомерным.

Суд апелляционной инстанции,  проанализировав представленные в материалы дела доказательства по сделкам с указанными лицами, пришел к выводу об обоснованности решения инспекции в части доначисления НДС по внутреннему рынку и экспорту по ООО «Прометехсервис», ООО «Траст», ООО «Стройкомплектсервис»,  ООО «Уралэлектроснаб».

Налог на прибыль (п.5.2 пп. «д», «е», «з» решения инспекции).

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с  пунктом 1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом, согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в расходы для целей исчисления налога на прибыль