Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 по делу n А50-23749/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2006 N 03-06-01-04/143 разъяснено, что объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В составе Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций и утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в том числе поименовано: имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, суд первой инстанции для уяснения этого понятия правомерно руководствовался понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст.11 НК РФ).

Согласно пункту 1 ст.539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст.539 и пункта 1 ст.548 ГК РФ правила §6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне №504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе – тепловые сети).

Как видно из Перечня № 504, в нем указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью этих линий, и соответствующие этим наименованиям коды ОКОФ.

Согласно введению в Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Основанием для доначисления заявителю налога на имущество организаций за 2010, 2011 и 2012 годы, по результатам камеральных проверок представленных заявителем уточенных (корректирующих) налоговых деклараций по этому налогу, с учетом полученного заключения экспертов Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 234/2014 (постановления от 26.02.2014 № 5, № 6, № 7 назначении технической экспертизы) послужили выводы налогового органа о необоснованном применении Обществом предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговой льготы в отношении 13 объектов в 2010, 2011, 2012 годах.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что в здании главного корпуса Чайковской ТЭЦ-18 установлено основное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии. Остальное оборудование ТЭЦ-18, как и расположенные в ней подсобные помещения, согласно техническому паспорту на нежилое здание, носят вспомогательный, факультативный характер.

Таким образом, Здание главного корпуса фактически является зданием электростанции, что соответствует коду ОКОФ 11 4521011. Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 «Здания электроэнергетики».

При этом в силу Перечня № 504 льгота предоставляется в отношении зданий электрических и тепловых сетей, которые в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Таким образом, поскольку здания электростанций отсутствуют в Перечне № 504 и применение Обществом льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, в отношении указанного объекта неправомерно.

Заявитель жалобы полагает, что объект - здание главного корпуса Чайковской ТЭЦ-18, подлежит льготированию, поскольку  факт нахождения объекта в цепи передачи электрической и тепловой энергии налоговым органом не оспорен, в здании находится оборудование, выполняющее функции по приему, преобразованию и передаче электрической и тепловой энергии, не учтено функциональное назначение этого оборудования и непосредственное его использование в процессе передачи электрической и тепловой энергии. Ошибочным является вывод суда, что оборудование носит вспомогательный характер по отношению к турбоагрегатам, поскольку положения пункта 11 статьи 381 НК РФ, Постановление Правительства РФ № 504 не устанавливают такого критерия как основное или вспомогательное оборудование; льгота должна предоставляться в целом по объекту основного средства. 

Указанные доводы подлежат отклонению, поскольку как указывалось ранее, здание главного корпуса Чайковской ТЭЦ-18 располагается на территории электростанции, в нем установлено основное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии, то есть фактически является зданием электростанции, функциональным назначением которого является производство электрической и тепловой энергии, а не ее передача. Ссылка заявителя на наличие права на льготу, в связи с нахождением в здании оборудования (главного щита управления, распределительного устройства, токопроводов, кабельных каналов),  отклоняется, поскольку  как верно указывает налоговый орган льгота по объекту - кабельные каналы налогоплательщику предоставлена, что исключает повторное ее предоставление по зданию, в котором это оборудование расположено. Что касается остальных объектов, установленных в здании корпуса, то применение льготы по ним судом признано неправомерным, в связи с  отсутствием фактического использования данного оборудования в передаче энергии.

Кроме того, суд апелляционной инстанции полагает, что введение льготы, предусмотренной п.11. ст. 381 НК РФ, а ранее установленной в п. «г» ст. Законе РФ «О налоге на имущество организаций»,  обусловлено высокой стоимостью линий электропередач, магистральных трубопроводов и т.д. (как линейных объектов) в связи с протяженностью на территории Российской Федерации, нахождением на территории разных субъектов Российской Федерации и большими затратами, связанными с их строительством. Поэтому при введении налога на имущество учитывалась фактическая способность организаций к уплате налога со стоимости данных линий. Указанная позиция приведена в Письме УМНС России по г. Москве от 24.09.2003 N 23-06/52441.

Таким образом, применение льготы к объектам, которые используются налогоплательщиком в производстве электроэнергии и  теплоэнергии, является неправомерным.

В отношении объектов Центральный тепловой пункт № 2 и Центральный тепловой пункт 2,  судом первой инстанции установлено следующее.

В соответствии с пунктом 3.12 «Свода правил «СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 Тепловые сети» тепловой пункт - сооружение с комплектом оборудования, позволяющее изменить температурный и гидравлический режимы теплоносителя, обеспечить учет и регулирование расхода тепловой энергии и теплоносителя. Тепловые пункты подразделяются на индивидуальные и центральные (ЦТП).

Сходное понятие теплового пункта приведено в Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения, утвержденной Приказом Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285: «тепловой пункт» - совокупность устройств, предназначенных для присоединения к тепловым сетям систем отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, горячего водоснабжения и технологических теплоиспользующих установок промышленных и сельскохозяйственных предприятий, жилых и общественных зданий (индивидуальные - для присоединения систем теплопотребления одного здания или его части; центральные - то же, двух зданий или более) (пункт 1.9).

Как следует из представленных заявителем документов, в том числе акта приемки законченного строительством объекта  ЦТП-2 и ЦТП-4 -  являются насосными станциями  теплоснабжения.

Исходя из Перечня № 504, примечаний к нему, эти объекты не отнесены к сетям тепловым магистральным (код ОКОФ 12 4521126), зданиям электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012) либо к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что данные объект подлежат льготированию, поскольку  указанные здания в силу СП 124.13330.2012 и СНиП 41-02-2003 являются инженерными сооружениями для размещения специального оборудования тепловых сетей, которое служит для передачи тепловой энергии потребителям, что подтверждается технологическими оперативными схемами ЦТП 4, ЦТП 2, фотографиями ЦТП, пояснениями заявителя, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку  центральные тепловые пункты предназначены для преобразования вида теплоносителя и служат для присоединения систем отопления, то есть само назначение и функции центрального теплового пункта не в передаче тепловой энергии, а в ее преобразовании (производстве). Передача и распределение тепловой энергии осуществляется не через тепловые пункты, а через магистральные тепловые сети. Сам тепловой пункт не предназначен для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок.

В отношении помещения аккумуляторной батареи № 2 и Распределительного устройства (РУСН 0.4кВ), судом первой инстанции установлено следующее.

Аккумуляторная батарея № 2, расположенная в Главном корпусе предназначена для резервного питания цепей защиты, аварийного освещения, электродвигателей резервных маслонасосов турбин и уплотнения вала генераторов (том 7 л.д.31оборот-32).

Распределительное устройство (РУСН 0.4кВ) связано с обеспечением питания электродвигателей собственных нужд, мощностью менее 200 кВт; распределительное устройство (РУСН 0.4кВ) предназначено для электроснабжения разгрузочного устройства и размораживающего устройства с установкой трансформаторов (том 7 л.д.30оборот, 31оборот).

Как верно указал суд первой инстанции, эти объекты не относятся к имуществу, подлежащему освобождению от налогообложения налогом на имущество организаций как не относящиеся к линиям энергопередачи, и технологически связанным с ними объектам.

 Ссылка заявителя жалобы на то, что отсутствие непосредственного подключения распределительного устройства к воздушной линии электропередачи обусловлено исключительно экономическими и техническими причинами, отклоняется, поскольку обязательным условием для отнесения имущества к подлежащему льготированию является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не физическое (территориальное) расположение указанных объектов и их наименование.

Довод заявителя жалобы о том, что в вышеуказанных объектах  размещено оборудование, которое служит для приема и распределения электрической энергии, его функциональное назначение следует из п.8.47, 8.52 ВНТП-81, главы 4.4 Правил устройства электроустановок (ПУЭ),  взаимосвязанных положений глав 5,6 и 7 Проектного задания (корректировка) часть Ш. Электротехнический раздел, отклоняется, поскольку как верно указал суд первой инстанции, спорные  объекты, исходя их технических характеристик и функционального назначения, непосредственно не относятся к линиям энергопередачи, и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем № 504, несвязанны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня № 504.

Такими образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что объекты Аккумуляторная батарея № 2 и Распределительное устройство  не подлежат отнесению к льготируемому на основании пункта 11 статьи 381 НК РФ имуществу.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что налоговым органом допущены нарушения при проведении экспертизы (нарушено право на представление дополнительных вопросов эксперту), был исследован судом первой инстанции и обоснованно отклонен по следующим основаниям.

Назначение экспертизы налоговым органом,