Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 по делу n А60-8603/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-9373/2015-АК

г. Пермь

12 августа 2015 года                                                        Дело № А60-8603/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 5 августа 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 августа 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васильевой Е.В.

судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шабалиной А.В.

при участии:

от заявителя открытого акционерного общества "АКВАТЕХ" (ОГРН 1106639000489, ИНН 6639020763) – не явились;

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ОГРН 1126603000017, ИНН 6683000011) – Кутергина О.Ю., удостоверение, доверенность от 15.07.2015; Спицына Л.Н., удостоверение, доверенность от 26.01.2015; Абдулгалимова Т.М., удостоверение, доверенность от 12.01.2015;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя открытого акционерного общества "АКВАТЕХ"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 29 мая 2015 года

по делу № А60-8603/2015,

принятое судьей Ремезовой Н.И.

по заявлению открытого акционерного общества "АКВАТЕХ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области

о признании ненормативного акта недействительным в части,

установил:

Открытое акционерное общество «АКВАТЕХ» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) об  отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.11.2014 № 397 в части доначисления и предъявления к уплате авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2013 года в сумме 1 327 689 руб. (пункты 2, 4.1 решения), соответствующих сумм пеней (пункты 3, 4.2. решения), а также в части требования внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 5 решения).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29 мая 2015 года  заявленные требования оставлены без удовлетворения.

 Не согласившись с решением суда, заявитель обжаловал его в порядке апелляционного производства. В апелляционной жалобе просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы полагает, что код ОКОФ основного средства является квалифицирующим признаком при решении вопроса о применении пониженной налоговой ставки, в то время как основной вид деятельности организации в этом случае значения не имеет; вывод инспекции об отсутствии на балансе организации льготируемого имущества не подтвержден документально. Кроме того, по мнению заявителя, ему необоснованно начислены пени, поскольку приводимые в жалобе доводы подтверждают отсутствие недоимки по налогу на имущество за 9 месяцев 2013г.

Налоговый орган в отзыве против удовлетворения апелляционной жалобы возражает, считает решение законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель инспекции просил решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил (поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя), что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации общества по налогу на имущество за 9 месяцев 2013 года, в ходе которой установлено неправомерное применение льготной налоговой ставки (0,4%), установленной пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) и пунктом 4-1 статьи 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 №35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций».

 По результатам проверки оформлен акт от 03.10.2014 № 3568 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.11.2014 № 397, которым обществу доначислен и предъявлен к уплате авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2013 года в сумме 1 327 689 руб. и соответствующие пени в сумме 140 203,69 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 30.01.2015 № 1905/141 решение инспекции оставлено без изменения.

Несогласие налогоплательщика с решением инспекции в части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

При принятии решения суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствует право на применение льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ; начисление пени также является обоснованным.

Изучив материалы дела с учетом доводов апелляционной жалобы и письменного отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в силу следующего.

На основании ст.373 НК РФ общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Признаки основных средств даны в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 ст.56 Кодекса).

Установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота – это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Согласно пункту 6 ст.88 Кодекса при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Пунктом 3 статьи 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4-1 ст.2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» ставки налога на имущество для организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, установлены в 2013 году в размере 0,4 процента.

На основании пункта 3 статьи 380 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее – Перечень № 504).

Налогоплательщиком, основным видом деятельности которого является сбор, очистка и распределение воды (код ОКВЭД 41 – л.д.52), в налоговом расчете за спорный период заявлена льгота по сетям и сооружениям, относящимся к комплексу водоснабжения и водоотведения г. Заречный и принятым к учету по следующим кодам ОКОФ:

12 4527372 – сеть трубопровода, сеть канализации, коллекторы;

11 4527373 – здания хлораторной, канализационной насосной станции, очистных сооружений, решеток, биофильтров;

12 4526372 – дорога очистных сооружений, автодорога к скважине и др.;

12 0001120 – сооружения иловые площадки,

12 0001130 – сооружения резервуара для воды;

12 4527351 – сооружения фильтров, сети водоводов и водопроводов;

11 4526519 – здание насосной станции над скважиной;

12 4525351 – скважины;

12 4527040 – ограждения скважины, вокруг насосной станции и др.;

11 0001150 – здания хлораторной, бактерицидной установки, фтораторной;

12 4527454 – для канавы для отвода воды, нагорная канава;

12 0001110 – сеть водопровода на территории котельного поселка.

В подтверждение правомерности применения ставки общество представило перечень льготируемого имущества с указанием кодов ОКОФ (л.д.170-173), инвентарные карточки учета на объекты основных средств.

Судом первой инстанции установлено и налоговым органом не оспаривается, что указанные обществом в «льготном» перечне основные средства по коду ОКОФ соответствуют тем, что перечислены Перечне № 504.

Однако само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, упомянутого в Перечне № 504, не означает возникновение у налогоплательщика права на применение льготы в отношении данного имущества.

Как уже указано в постановлении, в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ пониженная ставка может применяться в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Из Перечня № 504 также следует, что указанные в нем коды ОКОФ предусмотрены для имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, магистральным   трубопроводам, линиям энергопередачи, федеральным автомобильным дорогам общего пользования (последние в силу пункта 11 ст.381 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения), а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Судом первой инстанции правильно указано, что для правомерности определения льготы необходимо в первую очередь определить, относится ли спорное имущество к магистральным   трубопроводам, линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Поскольку понятия «магистральные трубопроводы» и «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст.11 НК РФ).

Согласно пункту 1 ст.539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст.539 и пункта 1 ст.548 Гражданского кодекса Российской Федерации правила §6 «Энергоснабжение» применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне №504, следует относить линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе – тепловые сети).

Федеральным законом от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» назначение тепловых сетей определено как передача тепловой энергии или теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок. Согласно ст.2 данного закона передача тепловой энергии, теплоносителя – совокупность организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих поддержание тепловых сетей в состоянии, соответствующем установленным техническими регламентами требованиям, прием, преобразование и доставку тепловой энергии, теплоносителя; система теплоснабжения – совокупность источников тепловой энергии и теплопотребляющих установок, технологически соединенных тепловыми сетями.

Из материалов дела следует и обществом не оспаривается, что оно занимается не теплоснабжением, а водоснабжением и водоотведением.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 07.12.2011 № 416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении» водоотведение – это прием, транспортировка и очистка сточных вод с использованием централизованной системы водоотведения; водоснабжение – водоподготовка, транспортировка и подача питьевой или технической воды абонентам с использованием централизованных или нецентрализованных