Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А71-15077/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В составе Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций и утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в том числе поименовано: имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Налогоплательщиком заявлена льгота по коду 2010238, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, суд первой инстанции для уяснения этого понятия правомерно руководствовался понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст.11 НК РФ).

Согласно пункту 1 ст.539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст.539 и пункта 1 ст.548 ГК РФ правила §6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне №504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе – тепловые сети).

Как видно из Перечня № 504, в нем указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью этих линий, и соответствующие этим наименованиям коды ОКОФ.

Согласно введению в Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Из материалов дела усматривается, что основным видом деятельности филиала общества является производство пара и горячей воды (тепловой энергии) тепловыми электростанциями; основным средством производства, расположенным на территории г. Ижевска Удмуртской Республики, является здание главного корпуса с баками запаса конденсата (г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 284).

Под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимают разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов).

По указанному зданию главного корпуса с баками запаса конденсата заявлена налоговая льгота со стоимости 240 071 385,59 руб.

По мнению налогоплательщика, здание главного корпуса с баками запаса конденсата (инв. № 1032Т102015) можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне № 504, как «здания электрических и тепловых сетей» (код 11 4521012), так как в этом здании имеются главный щит управления, сетевые насосы для передачи тепловой энергии в сеть, комплектные распределительные устройства для распределения электрической энергии, которые упоминаются в примечаниях к льготируемым объектам («инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления»). Здания водогрейных котельных (инв. № 1032Т102003, № 1032Т102039, № 103СТ103012) также относятся к объектам «здания электрических и тепловых сетей» (код 11 4521012), так как они соответствуют графе «Примечание» Перечня по указанному коду ОКОФ «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей», так как в них размещается оборудование для подогрева сетевой воды с целью последующей передачи потребителям.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом  приведенного понятия «линий электропередач», функционального назначения спорных объектов, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что заявитель не доказал правомерность применения налоговой льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации,  доводы налогоплательщика, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Согласно представленной в материалы дела инвентарной карточки учета объекта основных средств в здании главного корпуса установлено основное и вспомогательное оборудование котлов и турбин, а также баки металлические, то есть основное и вспомогательное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии.

Таким образом, 9-этажное панельное здание главного корпуса (инв. №1032Т102015) фактически является зданием электростанции, что соответствует коду ОКОФ 11 4521011, по которому оно и принято обществом к своему учету, что подтверждается инвентарной карточкой учета объекта основных средств. В этом случае присвоенный объекту код ОКОФ соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому) назначению.

Кроме того, согласно представленным заявителем инвентарным карточкам учета объекта основных средств - здание водогрейное котельной (инв. № 1032Т102003, № 1032Т102039), расположенное по адресу: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 284, используется для размещения основного и вспомогательного оборудования пиковых котлов, то есть участвует в выработке, а не передаче теплоэнергии. Здания водогрейных котельных приняты обществом к учету по коду ОКОФ 11 4521011, который соответствует их фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Также согласно представленной заявителем инвентарной карточке учета объекта основных средств - здание водогрейной котельной (инв. №103СТ103012), расположенное по адресу: г. Сарапул, ул. Электрозаводская, д. 1 б, используется для размещения водогрейных котлов для нагрева и подачи горячей воды в городскую сеть. Здание водогрейной котельной принято к учету по коду ОКОФ 110001010 «Здания производственного назначения, не включенные в другие группировки». Подлежало учету по коду ОКОФ 11 4521011, который соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 «Здания электроэнергетики».

Между тем в Перечень №504 здания электроэнергетики не включены, а включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Таким образом, вывод арбитражного суда о том, что поскольку здания электростанций отсутствуют в Перечне №504, постольку применение обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении указанных объектов незаконно, является верным, соответствующим требованиям налогового законодательства и материалам дела.

Данный вывод подтверждается практикой суда высшей инстанции (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 №ВАС-4457/12).

По мнению налогоплательщика, теплофикационную установку для подогрева сетевой воды- городская бойлерная (новый контур) (инв. № 1031Т401067), оборудование КИПиА водогрейного котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402056), тепломеханическое оборудование и трубопроводы котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402058), технологическое оборудование водогрейного котла № 3 (инв. № 1032Т402143), технологическое оборудование котла № 4 (инв. № 1032Т402146) можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне № 504, как «оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей» (код 14 2911090), так как они соответствуют графе «Примечание» Перечня по указанному коду ОКОФ «запорная и регулирующая арматура, регулирующие клапаны, контрольно- измерительные приборы, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств оборудование КИПиА водогрейного котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402056) используется для поддержания надежного режима работы котла и принято к учету по коду ОКОФ 14 3020543 «Аппаратура контрольно- измерительная», который соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Из Инвентарной карточки учета объекта основных средств следует, что теплофикационная установка для подогрева сетевой воды- городская бойлерная (новый контур) (инв. № 1031Т401067) находится в турбинном цехе, состоит из двух основных бойлеров, одного пикового бойлера, двух конденсатных насосов, трех подпиточных насосов, подпиточного деаэратора, трубопроводов греющего пара, трубопроводов сетевой воды, трубопроводов конденсата и подпиточной воды, араматуры, регулятора, металлоконструкций опорных, площадки обслуживания. Данная установка принята к учету по коду ОКОФ 14 2813185 «Подогреватели сетевой воды», который соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств технологическое оборудование водогрейного котла № 3 (инв. № 1032Т402143) используется для подогрева сетевой воды и принято к учету по коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств технологическое оборудование водогрейного котла № 4 (инв. № 1032Т402146) связано с функционированием водогрейного котла КВГМ-180 с вспомогательным оборудованием и принято к учету по коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств тепломеханическое оборудование и трубопроводы котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402058) используется для подогрева сетевой воды и принято к учету по коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения».

Все спорное оборудование по своему производственному назначению имеет непосредственное отношение к паровым (водогрейным) котлам, относящимся к производству тепловой энергии, и не относится к оборудованию тепловых сетей.

В соответствии с пунктом 5 ст.2 Федерального закона от 27.07.2010 №190-ФЗ «О теплоснабжении» тепловая сеть –  это совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Как следует из Перечня №504, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

В силу пункта 3.6 «СП 124.13330.2012. Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003», утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 280, магистральные тепловые сети –  это тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Таким образом, вывод арбитражного суда о том, что поскольку «наружные теплосети» относятся к самому источнику тепла и, таким образом, не предназначены для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок, постольку основания для их льготирования отсутствуют, также является верным, как и его пояснения о том, что тот факт, что «наружные теплосети» состоят из трубопроводов, упомянутых в примечании к объекту по коду 14 2911090, не является основанием для применения льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, поскольку это позволит применять льготу к любому имуществу, состоящему из трубопроводов.

Между тем, исходя из наименования объекта по коду 14 2911090, к льготируемому относятся лишь те трубопроводы, которые являются средством монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей.

Принимая во внимание изложенное, а также то, что обязанность доказывания правомерности соблюдения всех условий для соблюдения льготы лежит на налогоплательщике (Определение Верховного Суда РФ от 17.11.2014 N 305-КГ14-3662 по делу N А40-98472/13), заявителем не подтверждено наличие оснований для получения налоговой льготы по указанным  объектам.

При этом, ссылка общества на то, что суд первой инстанции ошибочно исходил только из присвоенных объектам кодам ОКОФ, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку из содержания обжалуемого решения усматривается, что право на применение налоговой льготы устанавливалось судом, исходя из назначения, использования имущества и его относимости к функции передачи энергии. Указание в мотивировочной части решения кодов ОКОФ произведено только в качестве сопоставления с иными доказательствами, представленными в материалы дела.

Учитывая вышеприведенные нормы налогового и гражданского законодательства, функциональное назначение льготируемого налогоплательщиком оборудования, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности принятого судом решения в части отказа в применении спорной льготы.

При этом, суд апелляционной