Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2015 по делу n А60-9222/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

площади торгового зала закреплено внутренними документами - решением учредителя  от 08.02.2007 № 3, приказом от 08.02.2007 № 4, выкопировкой о перепланировке помещения, как противоречащий  положениям статьи 346.27 НК РФ (данные документы не являются инвентаризационными или правоустанавливающими документами, подтверждающими площадь торгового зала).

Ссылка заявителя жалобы на то, что налогоплательщиком на момент рассмотрения настоящего дела был представлен в материалы дела технический паспорт на спорный объект от 24.04.2015, в котором подтверждена фактическая площадь торгового зала в размере 48 кв.м., судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку на момент проведения выездной налоговой проверки указанный документ не существовал, проверка проведена на основании представленных налогоплательщиком и ГУП Бюро технической инвентаризации Республики Башкортоста технического паспорта и экспликации к поэтажному плану на нежилое здание, составленном по состоянию на 21.03.2006, согласно которому площадь торгового зала не разграничена в техническом паспорте и экспликации к нему и составляет 59,1 кв.м.

Иного заявителем апелляционной жалобы в нарушение ст. 65 АПК РФ не доказано.

По итогам выездной налоговой проверки  обществу также доначислен налог на прибыль в размере 517 168 руб., соответствующие пени, штраф, в связи с завышением обществом расходов.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, на основании оценки представленных в материалы дела доказательств пришел к выводу о правомерности оспариваемого решения в указанной части.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, гл. 25 Кодекса при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

Обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Расходы по содержанию помещений и по выплате заработной платы и соответствующих отчислений на ОПС за 2010-2012 г.г. налоговой инспекцией  разделены пропорционально полученным доходам от реализации товаров ООО «Стройдеталь» и ИП Лосева А.П.

В ходе проверки согласно фискальным отчетам налоговой инспекцией определена сумма доходов, полученных ИП Лосевым А.П. при осуществлении денежных расчетов. По данным бухгалтерского учета налоговой инспекцией установлены доходы от реализации товаров «Стройдеталь». Определено процентное соотношение выручки, полученной ООО «Стройдеталь» и ИП Лосев А.П. в общей сумме доходов от реализации товаров.

Соответственно расходы по заработной плате, отчисления на ОПС, расходы по содержанию помещений по адресу г, Красноуфимск ул. Транспортная 9а налоговой инспекцией распределены между ИП Лосевым А.П. и ООО «Стройдеталь» пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Этому послужили следующие обстоятельства, установленные в ходе проверки.

ООО «Стройдеталь» осуществляет оптовую торговлю автомобильными запасными частями по адресу Свердловская область, г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9a. По данному виду деятельности находится на общем режиме налогообложения и является в силу гл. 25 НК РФ плательщиком налога на прибыль.

В 2010-2012 г.г. ООО «Стройдеталь» в лице директора Лосевой Е.М. заключены с ИП Лосевым Алексеем Павловичем договоры о передаче нежилого помещения по адресу: 623300, Свердловская область, г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9а в аренду без права выкупа от 01.11.2009 №7, от 01.10.2010 №5, от 01.07.2011 №5/11, от 01.06.2012 № 5\12.

Пунктом 1.1. названных договоров предусмотрено, что арендодатель (ООО «Стройдеталь») передает, а арендатор (ИП Лосев А.П.) принимает во временное пользование помещение площадью 94 кв.м. (с 01.07.2011-126 кв.м.) в здании торгового павильона по адресу: 623300, Свердловская область, г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9а для использования в производственных и коммерческих целях (торговля).

Согласно п. 3.1 договоров о передаче нежилого помещения в аренду без права выкупа, заключенных ООО «Стройдеталь» с ИП Лосевым А.П. предусмотрено, что за пользование арендуемым помещением Арендатор своевременно производит арендные платежи в размере фактически произведённых затрат с учетом рентабельности и суммы НДС.

Помещение, расположенное по адресу г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9а, принадлежит ООО «Стройдеталь» на праве собственности, о чем свидетельствует регистрационное удостоверение от 20.03.1997 № 270, выданное Красноуфимским бюро технической инвентаризации.

Налоговой инспекцией в адрес СОГУП «Областной центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости «Красиоуфимское бюро технической инвентаризации и регистрации» направлен запрос № 08-49/04744 от 06.06.2013 о представлении копии поэтажного плана помещения и экспликации к поэтажному плану помещения, расположенного по адресу г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9а.

В представленном БТИ техническом паспорте за обществом зарегистрирована часть нежилого помещения - литер A3, общей площадью 475,7 кв.м.

Согласно данных ЕГРЮЛ учредителями ООО «Стройдеталь» являлись: с 23.09.1996 по 08.02.2007 - Лосев Павел Михайлович -100%, с 08.02.2007 по настоящее время - Лосева Людмила Васильевна -100%.

Базой данных федерально-информационного ресурса «Учетные данные» установлено, что адрес места жительства Лосева Павла Михайловича, Лосева Алексея Павловича совпадают: 623334, Свердловская область, Красноуфимский район, с. Новое Село, ул. Новая 3-1.

В ходе проведения контрольных мероприятий в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос Лосевой Людмилы Васильевны, которая в ходе допроса пояснила, что Лосев Алексей Павлович является ее сыном.

Таким образом, Лосев Павел Михайлович и Лосева Людмила Васильевна являются мужем и женой, а Лосев Алексей Павлович является их сыном.

Директором ООО «Стройдеталь» с 23.09.1996 по настоящее время является Лосева Елена Михайловна, место рождения Красноуфимский район, с. Новое село, которая является сестрой Лосева Павла Михайловича и тетей Лосева Алексея Павловича.

Кроме того, установлено, что в ООО «Стройдеталь» осуществляли трудовую деятельность Ужегов Александр Владимирович и Ужегова Надежда Викторовна, которые являются супругами.

Согласно базе данных федерально информационного ресурса «Учетные данные» бывшая фамилия Ужеговой Надежды Викторовны - Красовская. Бывший адрес места жительства с. Новое Село, ул. Новая 1\1. По данному адресу места жительства проживает Красовская Любовь Михайловна и Красовский Виктор Иванович, т. е. Ужегова Надежда Викторовна является их дочерью.

В свою очередь Красовская Любовь Михайловна является сестрой Лосевой Елены Михайловны и Лосева Павла Михайловича, а Ужегова Н.В, их племянницей.

В соответствии с п.1 ст. 20 НК РФ и п.1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В силу ст. 20 НК РФ и п.п. 2 п.2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства. В ходе проверки установлено, что Лосев П.М. , Лосева Л.В., Лосева Е.М., Лосев А.П. Ужегова Н.В. и Ужегов А.В. являются родственниками и, следовательно, взаимозависимыми лицами.

В ходе проверки в соответствии со ст. 92 НК РФ инспекцией проведены осмотры территории и помещений, находящихся по адресу: 623300, Свердловская область, г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9а.

При проведении осмотра установлено, что по адресу г. Красноуфимск, ул. Транспортная,9а расположено двухэтажное кирпичное здание с пристроем (торговый павильон). С лицевой стороны здания общий вход, через который осуществляется вход в торговый зал магазина и на второй этаж помещения.

Над входными дверями имеется вывеска «Запчасти Камаз, Урал, Зил, Газ, Паз, УАЗ и с\х машины». Слева от дверей имеется вывеска «г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9а, ООО «Стройдеталь», 9-18 часов, в субботу и воскресенье с 9-16 часов, без перерыва».

Справа при входе в торговый зал расположен стенд с каталогами запасных частей, стенд с образцами запасных частей и рабочий стол.

Со слов директора ООО «Стройдеталь» Лосевой Е.М. данный стол принадлежит ООО «Стройдеталь», за которым сидит работник - продавец ООО «Стройдеталь», данный работник выполняет работу по выписке товаров по безналичному расчету. На рабочем столе размещены прайс-листы, по которым покупатели осуществляют заказ или покупку запасных частей, расположены компьютер, принтер и ККМ.

В ходе осмотра торгового зала директор ООО «Стройдеталь» Лосева Е.М. так же пояснила, что вся площадь торгового зала сдана в аренду ИП Лосеву А.П., включая и площадь, занятую столом за которым работает работник ООО «Стройдеталь».

По периметру торгового зала расположены стеклянные витрины, на которых размещены запасные части, на ценниках указан продавец ИП Лосев А.П.

Также в зале расположено еще два стола, на которых стоят компьютеры, на одном из данных столов расположены принтер и ККМ. Обслуживание посетителей производится двумя продавцами. Со слов Лосевой Е.М. данные продавцы являются работниками ИП Лосева А.П.

Далее по ходу имеется вход в помещение, являющееся продолжением торгового зала, которое со слов Лосевой Е.М. с июля 2011 г. передано в аренду ИП Лосеву A.П.

На данной площади расположены витрины с запасными частями. Кроме того, здесь расположен стол, на котором размещены весы для взвешивания мелких деталей. Со слов Лосевой Е.М. данный стол принадлежит ООО «Стройдеталь» и является столом для отпуска товара, принадлежащего ООО «Стройдеталь» - в адрес покупателей. Так же директор ООО «Стройдеталь» пояснила, что отпуск запасных частей осуществляется в торговом зале, сданном в аренду ИП Лосеву А.П. Покупатели ООО «Стройдеталь» получают запасные части в торговом зале со склада ООО «Стройдеталь» и лишь крупногабаритные запасные части через складское помещение.

При осмотре складского помещения, установлено, что дверей, отделяющих площадь торгового зала и складского помещения, не имеется.

В ходе осмотра установлено, что в одном из залов складского помещения расположена комната, в которой со слов Лосевой Е.М осуществляет работу в должности заведующей склада Чубарова ГЛ. В комнате размещены два стола с двумя компьютерами, принтер. При осмотре документов, лежащих на столе, установлено, что имеются документы, выписанные для ООО «Стройдеталь» и для ИП Лосева А.П.

Таким образом, проверяющими установлено, что в торговом зале, расположенном по адресу г. Красноуфимск, ул. Транспортная, 9а, осуществляют одновременно:

- ООО «Стройдеталь» - оптовую торговлю автомобильными запчастями, расчет за которые покупатели (в основном, организации) осуществляют безналичным путем,

 - ИП Лосев А.П. - розничную торговлю автомобильными запчастями, оплата за которые производится в торговом зале наличными денежными средствами с применением ККТ.

При этом разграничения площади торгового зала между ООО «Стройдеталь» и ИП Лосев А.П. отсутствуют, работники и покупатели ООО и ИП свободно перемещаются по торговому залу.

На основании поручения от 23.07.2013 № 1732 инспекцией проведена проверка ИП Лосева Алексея Павловича по вопросу полноты учета выручки наличных денежных средств, полученных с применением ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.

При анализе представленных по требованию от 23.07.2013 № 1732 ИП Лосевым А.П. документов  (журналы кассира-операциониста, кассовые книги, кассовые документы: справка-отчет кассира-операциониста, объяснительные на возврат товаров, акты о возврате денежных сумм, приходные и расходные кассовые ордера) налоговой инспекцией установлено следующее

Согласно журналам кассира-операциониста ИП Лосева А.П., объяснительных на возврат покупателям денежных средств из кассы, справкам-отчетам кассира-операциониста (ф.№КМ-6) за 2010-2012г.г. выручку от реализации товаров в кассу ИП Лосева А.П. сдавали кассиры-операционисты - Беляева Э.Х., Бондарь Т.А., Сушенцева К.В., Ужегов А.В., Федяков И.Ф., Чубарова Г.Л., Чубарова Н.Н., Пупышева О.В.

Проанализировав положения Типовых правил эксплуатации ККМ от 30.08.1993 г. № 104, налоговый орган пришел к выводу о том, что  указанные работники выполняли функции продавцов-кассиров у ИП Лосева А.П.

По данным сведений