Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 по делу n А71-7270/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-3640/2008-АК

г. Пермь

20 июня 2008 года                                                   Дело № А71-7270/2007­­

Резолютивная часть постановления объявлена 19.06.2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20.06.2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Щеклеиной Л. Ю.,

судей  Риб Л.Х., Мещеряковой Т.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Колмогорцевой И.Н.

при участии:

от заявителя - ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-Холдинг»: не явились, извещены надлежащим образом,

от заинтересованного лица - ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска: не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица-

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 10 апреля 2008 года

по делу № А71-7270/2007,

принятое судьей Глуховым Л.Ю.,

по заявлению ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-Холдинг»

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

о признании недействительным требования,

установил:

ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-Холдинг» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным  требования ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Ижевска (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) №4988 от 26.06.2007г. об уплате пеней в сумме 66440 руб.49 коп., начисленные за просрочку уплаты налога на пользователей автодорог за 2002г.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.11.2007г. заявленные обществом требования в части взыскания пеней в сумме 1156 руб.74 коп. удовлетворены, в остальной части отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 03.03.2008г. решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.11.2007г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменено и в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 10.04.2008г. заявленные требования  удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит по изложенным в ней мотивам решение Арбитражного суда Удмуртской Республики отменить, принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований обществу отказать. Считает, что оспариваемое требование направлено налогоплательщику в установленный ст.70 Налогового кодекса (далее – НК РФ) срок, требование оформлено в соответствии со ст.ст.69,70,71 НК РФ.

Заявитель по мотивам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить в силе, отказать в удовлетворении заявленных требований. Считает, что налоговый орган в нарушение налогового законодательства продлила срок для выставления требования и бесспорного взыскания задолженности по налогу и пеням.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в судебное заседание не направили.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд апелляционной инстанции находит обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным исходя из следующего.

        Как установлено материалами дела, 26.06.2007г. налоговым органом в результате проведения контрольных мероприятий установлено, что налогоплательщиком нарушен срок уплаты налога на пользователей автодорог за 2002г. Данное обстоятельство явилось основанием для начисления обществу пеней в сумме 66 440 руб.49 коп.

         26.06.2007г. налоговым органом выставлено требование об уплате указанной суммы пеней.

         Полагая, что данное требование налогового органа является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об его оспаривании.

         Суд первой инстанции,  признав недействительным оспариваемое требование, пришел к правомерному и обоснованному выводу о том, что налоговым органом нарушен установленный ст.70 НК РФ срок для направления оспариваемого требования.

  В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, те есть суммы налога, не уплаченной в установленный срок.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст.46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном ст.ст.47 и 48 Кодекса.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п.3 ст.46 НК РФ).

Пунктом 7 ст.46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Процедура принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика применяется и к процедуре взыскания пеней.

В силу п.1 ст.70 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с ч.5,6 ст.7 Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ в качестве переходного положения предусмотрено, что положения НК РФ в редакции указанного Федерального закона применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006г. В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ, в редакции, действовавшей до вступления в силу  Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ.

Несоблюдение налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате налога и пеней не изменяет порядка исчисления сроков бесспорного принудительного взыскания налоговых платежей в бюджет, установленных ст.46,47,48 Кодекса. Нарушение сроков, установленных ст.46,47,48 Кодекса влечет невозможность взыскания задолженности перед бюджетом в бесспорном принудительном порядке.

Из материалов дела следует, что требование №4988 от 26.06.2007г. выставлено на уплату пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 66 440,49 руб. на основании выявленных недоимок за период с 25.10.2004г. и с 19.05.2005г.

В связи с тем, что обстоятельства по уплате налога на пользователей автодорог и соответствующих пеней возникли до 01.01.2007г., т.е. до вступления в действие  Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ, требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Трехмесячный срок со дня наступления указанных в требовании №4988 сроков уплаты налога на дату его вынесения (26.06.2007г.) истек.

Как указано в требовании №4988 от 26.06.2007г., предлагаемая к уплате пени составляет 66440,49 руб., недоимка образовалась по налогу на пользователей автомобильных дорог (в части сумм, зачисленных по расчету за 2002 год и погашение задолженности, в том числе по прочим начислениям) по сроку уплаты 25.10.2004г. и 19.05.2005г.

Срок уплаты пени 25.10.2004г. обусловлен решением налогового органа №20 от 25.10.2004г. «Об отмене решения о реструктуризации задолженности организации по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам по данному виду налога перед бюджетом Удмуртской Республики (целевым бюджетным территориальным дорожным фондом Удмуртской Республики), следовательно, с данной даты начинает течь установленный ст.70 НК РФ срок для направления требования.

Срок уплаты пени 19.05.2005г. обусловлен решением налогового органа №05-11-02/69 от 19.05.2005г. о привлечении ОАО «Ижевский мотозавод «Аксиорн-Холдинг» и его филиала «Промышленный комплекс» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить пени в соответствии с п.1 ст.75 НК РФ, в том числе по налогу на пользователей автодорог 248777,96 руб.

В обоих случаях срок для направления требований, установленный ст.70 НК РФ, об уплате пени налоговым органом пропущен.

Следовательно, и требование №4988 от 26.07.2007г. по указанному в нем сроку уплаты пени направлено с нарушением срока его направления, предусмотренного ст.70 НК РФ.

         На основании изложенного, доводы подателя апелляционной жалобы о том, что оспариваемое требование № 4988 от 26.06.2007г. направлено без нарушения срока, установленного ст.70 НК РФ, подлежат отклонению.

         Довод подателя апелляционной жалобы о том, что оспариваемое требование оформлено в соответствии с требованиями, установленными ст.ст.69,70,71 НК РФ, подлежит отклонению.

  В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, для подтверждения законности включения в требование об уплате налога сумм пеней налоговый орган обязан документально подтвердить факт возникновения обязанности по уплате налога и несвоевременности ее исполнения налогоплательщиком, а также обосновать расчет пеней в исчисленной сумме.

В силу п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в требовании об уплате пени, направленном в адрес налогоплательщика, должны быть указаны размер недоимки по налогу, дата, с которой начисляются пени, ставка пени, то есть данные, позволяющие налогоплательщику определить обоснованность начисления пеней.

В нарушение п.4 ст.69 НК РФ оспариваемое требование не содержит данных о размере задолженности по пени (указана общая сумма пени в размере 66 440,40 руб. без построчной разбивки по соответствующим суммам недоимки по налогу, подлежащих уплате в соответствующие установленные законодательством сроки), не указана дата, с которой начинают исчисляться пени, сведения о периоде начисления пеней, что не позволяет проверить правильность и обоснованность их исчисления при получении налогоплательщиком требования об уплате налога.

Оспариваемое требование не позволяет установить действительную обязанность налогоплательщика по уплате пеней по налогу на пользователей автодорог за налоговый период 2002г., наличие обязанности по уплате спорных пеней. Представленные налоговым органом расчеты пени свидетельствуют об их исчислении с 01.01.2004г., хотя спорный налоговый период является 2002 год (с 2003г. данный вид налога отменен).

 Материалы дела