Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А71-11388/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

при применении упрощенной системы налогообложения.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о создании схемы по созданию и привлечению проверяемой организацией взаимозависимых организаций ООО «Эксперт-сервис», ООО «Комфорт», не осуществляющих самостоятельную реальную финансово-хозяйственную деятельность и фактически не выполняющих работы для ООО «Ижавтопласт-строй», в целях увеличения затратной части при исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, а также для создания возможности применения взаимозависимыми организациями упрощенной системы налогообложения.

В связи с чем, по результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что ООО «Ижавтопласт-строй» потеряло право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2010 г. и общество признано плательщиком налогов, находящимся на общем режиме налогообложения.

Данное обстоятельство не дает право заявителю для применения пониженного тарифа страховых взносов.

Таким образом, судом первой инстанции верно указано, что ООО «Ижавтопласт-строй» в 2010 году следовало применять тарифы страховых взносов согласно ч. 1 ст. 57 Закона №212-ФЗ, то есть в полном объеме.

Согласно ведомости начислений, удержаний за 2010 год, расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 год, справок о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за 2010 год, база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование ООО «Ижавтопласт-строй» составила 6 750 056,80 руб. (приложение №5 к акту проверки - т.5 л.д.18-36).

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу об обоснованности и законности решения УПФ в г.Ижевске в части доначисления страховых взносов с суммы базы для начисления страховых взносов в размере 6 750 056, 80 руб. в связи с утратой права на применение пониженного тарифа в 2010 году.

Вывод суда первой инстанции о необоснованным начислении пени на сумму страховых взносов, доначисленных  на сумму 6 750 056,80руб. в связи с утратой права на применение пониженного тарифа с 01.01.2010, является ошибочным, по следующим основаниям.

В силу статей 4.5, 15 Закона № 212-ФЗ на плательщиков страховых взносов возложена обязанность по уплате ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В силу статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате, сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая, что пени по своей сути являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ и должны взыскиваться одновременно со страховыми взносами, следовательно, взыскание доначисленных страховых взносов с плательщика без взыскания соответствующих пеней не обеспечивает в полной мере возмещение ущерба  государству от несвоевременной и неполной уплаты страховых взносов.

Как следует из материалов дела, факт утраты обществом права на применение упрощенной системы налогообложения с 1 квартала 2010года по причине  превышения порога численности работников, в связи с  взаимозависимостью и  подконтрольностью организаций ООО «Эксперт-Сервис» и ООО «Комфорт» заявителю, не осуществление ими самостоятельной хозяйственной деятельности, нахождением всех организаций на упрощенной системе налогообложения и необоснованным применением заявителем и его подконтрольными организациями пониженного тарифа при исчислении страховых взносов, подтвержден материалами дела, что привело к неполной уплате страховых взносов.

При указанных обстоятельствах  Управление Пенсионного фонда обоснованно доначислило   страховые взносы исходя из полной суммы тарифа с начислением пени с 16.01.2010г. (срок уплаты страховых взносов).

 Вывод суда первой инстанции о том, что пени не подлежат доначислению с 2010года, поскольку  вывод об утрате права на применение пониженного тарифа был сделан только по результатам выездной налоговой проверки в 2014году, является ошибочным, поскольку материалами дела подтвержден факт  взаимозависимости, подконтрольности общества с  организациями ООО «Эксперт-Сервис» и ООО «Комфорт», ведением ими совместной финансовой деятельности с целью получения выгоды в виде применения пониженного тарифа  в 2010году.

В части доначисления страховых взносов за 2010г., начисленных на сумму 4 033 946,79 руб., в том числе 3 035 435,36 руб. – база начисления страховых взносов ООО «Эксперт-Сервис», 998 511,43 руб. – база начисления страховых взносов ООО «Комфорт», соответствующих сумм пени, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для  начисления по результатам проверки  страховых взносов, пеней и штрафов, поскольку ООО «Эксперт-Сервис», ООО «Комфорт» в 2010г. осуществляли начисление страховых взносов на выплаты физическим лицам в рамках заключенных трудовых договоров, что подтверждается расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам формы РСВ-1 ПФР, а УПФ в г.Ижевске предпринимались действия по принудительному взысканию начисленных страховых взносов, пени за 2010г., что подтверждается требованиями об уплате страховых взносов, пени, решениями о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств, постановлениями о взыскании страховых взносов, пени за счет имущества, постановлениями о возбуждении, об окончании исполнительных производств.

          Учитывая, что  суммы страховых взносов уже отражены в отчетности по этим юридическим лицам, страховщиком приняты меры для взыскания этих сумм, и  пенсионный фонд утратил возможность взыскания, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования общества.

 Между тем, суд первой инстанции не учел, что заявитель и его  подконтрольные  организации  ООО «Эксперт-Сервис» и ООО «Комфорт» вели общую финансово-хозяйственную деятельности и также необоснованно применяли пониженные тарифы страховых взносов, как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, а именно: в Пенсионный фонд Российской Федерации — 14%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,0%; в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 0,0%.

Учитывая данные обстоятельства, следует признать обоснованными доводы Управления Пенсионного фонда РФ о том, что  с  общества подлежат доначислению и  взысканию страховые взносы за 2010 год, начисленные на сумму 4 033 946 руб. 79 коп. (по ООО «Эксперт-Сервис» и ООО «Комфорт») по тарифу, превышающему пониженный тариф, а также соответствующие пени.

Доводы пенсионного фонда в отношении  привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов за 2010год по эпизоду занижения тарифа не принимаются, поскольку оспариваемым решением штрафные санкции на ООО «Ижавтопласт-строй»  не наложены, в связи с истечением трехлетнего срока давности.

На основании изложенного решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16 февраля 2015 года по делу № А71-11388/2014 следует отменить в части признания недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики от 27.06.2014 № 019/035/427-2013 в части страховых взносов за 2010 год, начисленных на сумму 4 033 946 руб. 79 коп. (по ООО «Эксперт-Сервис» и ООО «Комфорт») по тарифу, превышающему пониженный тариф, соответствующих пеней и штрафов, а также в части пени на сумму страховых взносов, начисленных на сумму 6 750 056 руб. 80 коп. в связи с утратой права применения пониженного тарифа.          В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать.   В остальной части решение суда оставить без изменения.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, ч.1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16 февраля 2015 года по делу № А71-11388/2014 отменить в части признания недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики от 27.06.2014 № 019/035/427-2013 в части страховых взносов за 2010 год, начисленных на сумму 4 033 946 руб. 79 коп. (по ООО «Эксперт-Сервис» и ООО «Комфорт») по тарифу, превышающему пониженный тариф, соответствующих пеней и штрафов, а также в части пени на сумму страховых взносов, начисленных на сумму 6 750 056 руб. 80 коп. в связи с утратой права применения пониженного тарифа.

         В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

          В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Н.М. Савельева

Судьи

И.В. Борзенкова

Е.В. Васильева