Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А60-51583/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с п. 9 данного Постановления установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 указано, что в соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов по НДС, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что спорные контрагенты обладают признаками "фирм-однодневок" и не оказывали налогоплательщику услуги, поименованные в первичных документах.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности совокупности обстоятельств, подтверждающих наличие у налогоплательщика умысла, направленного на неуплату налогов и на получение необоснованной налоговой выгоды, а также нереальности хозяйственных операций, отраженных налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными.

В ходе проведения проверки  инспекцией установлено, что в проверяемом периоде организация осуществляла рекламную деятельность. Основное направление ООО «ОУПЕН групп» - оказание услуг в организации и проведении комплекса мероприятий, направленных на продвижение на российском рынке товарных знаков, принадлежащих известным компаниям: «Крафт Фудс», «САН ИнБев», «МТС», «Международные услуги по маркетингу табака», «Kia Motors».

В ходе проверки установлено, что общество неправомерно предъявило к вычетам НДС в сумме 50 541 116 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Рекламная компания», ООО «Технология».

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «ОУПЕН групп» заключены договоры услуг с ООО «Рекламная компания», ООО «Технология». При этом ООО «ОУПЕН групп» являлось заказчиком услуг.

Заявителем представлен договор от 28.06.2012 № 45-E/11/OPN, согласно которому исполнитель - ООО «Рекламная компания» обязуется оказать заказчику - ООО «ОУПЕН групп» комплексные возмездные услуги по предоставлению персонала в форме направления сотрудников исполнителя с учетом требований заказчика, указанных в приложении - задании, для оказания услуг мерчендайзинга на территории заказчика.

Договор подписан со стороны заказчика от имени ООО «Рекламная компания» директором Колтуновым А.В., со стороны исполнителя ООО «ОУПЕН групп» директором Мунгаловой О.А.

Также представлены первичные учетные документы: счета - фактуры за 2011-2012 на сумму 185 123 900 руб., в т.ч. НДС 28 239 239 руб., акты выполненных работ с приложениями за 2011-2012, карточки счета 60 по контрагенту ООО «Рекламная компания» за 2011-2012.

Кроме того, заявителем представлен договор с ООО «Технология» оказания услуг от 01.08.2011 №69-Е/1 lOPN.

В соответствии с указанным договором стороны договорились о проведении комплекса мероприятий, направленных на продвижение на российском рынке продукции, которую производит и реализует заказчик, в течение всего срока действия договора. Место проведения мероприятий, список лиц, участвующих в их проведении, программа мероприятий и иные необходимые данные согласовываются сторонами в приложениях-заданиях, которые являются неотъемлемой частью Договора.

Договор оказания услуг подписан со стороны ООО «Технология» - Кармановым А.Г., со стороны исполнителя ООО «ОУПЕН групп» директором Мунгаловой О.А.

Организацией ООО «Технология» в адрес ООО «ОУПЕН групп» оказаны услуги по проведению комплекса мероприятий, направленных на продвижение Продукции на общую сумму 146 201 192 руб., в том числе НДС 18%.

Первичные учетные документы, выставленные ООО «Технология» в рамках исполнения Договора оказания услуг от 01.08.2011 №69-E/110PN подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера организации Карманова А.Е.

Оплата за услуги произведена в 2011-2012 годах по безналичному расчету с расчетного счета ООО «ОУПЕН групп» на расчетный счет ООО «Технология» на общую сумму 146 201 192 руб., в том числе НДС.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля, в том числе опросы свидетелей, встречные проверки, запросы в банк и т.д.

По результатам анализа всех представленных документов, а также материалов, полученных в ходе проведения контрольных мероприятий, налоговой инспекцией установлено, что налогоплательщиком необоснованно увеличены вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «Рекламная компания», ООО «Технология». Данный вывод основан на следующих обстоятельствах.

В ходе проверки в отношении контрагента ООО «Рекламная компания» установлено следующее.

ООО «Рекламная компания» зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга с 29.03.2011 года по настоящее время. Учредителем и руководителем согласно ЕГРЮЛ являлись: с 29.03.2011 по 08.06.2011 - Гаева Ю.А.; с 08.06.2011 по 06.12.2011 - Колтунов А.В., который согласно данным имеющимся в налоговом органе является учредителем и руководителем в более чем 25 организациях; с 07.12.2011 года по настоящее время - Чугин И.А., согласно данным имеющимся в налоговом органе, последний является учредителем и руководителем в более чем 50 организациях.

Все первичные документы от имени ООО «Рекламная компания» оформлены директором Колтуновым А.В., который, согласно выписки из ЕГРЮЛ, освобожден от занимаемой должности 06.12.2011.

Проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизой установлено, что подписи на документах, выполнены не Колтуновым А.В., а иным лицом.

В ходе проверки неоднократно принимались меры по установлению местонахождения Колтунова А.В. и Чугигна И.А., с целью допроса их в качестве свидетеля. Однако допросить последних не представилось возможным.

По информации, имеющейся в налоговом органе, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Рекламная компания» не представлены. Среднесписочная численность работников ООО «Рекламная компания» составляет 1 человек. Сведения о транспортных средствах, недвижимом имуществе, зарегистрированных на данного налогоплательщика, отсутствуют.

ООО «Рекламная компания» не представлены документы по финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе проверки получена информация из ОАО «Сбербанк России». В представленных документах, а именно в заявлении о заключении договора о предоставлении услуг с использованием системы «Сбербанк Бизнес Онл@йн», контактным лицом Клиента по работе с системой указана Никитина Ирина Викторовна.

В соответствии с документами, полученными из Уральского филиал ОАО «Промсвязьбанк» в отношении ООО «Оупен-групп» установлено, что организацией в лице директора Мунгаловой О.А. выдана доверенность на Никитину Ирину Викторовну, также представлен акт приема-передачи оборудования, в котором ФИО лица получившего устройство аппаратной криптографии, указана Никитина Ирина Викторовна.

Согласно имеющимся сведениям Никитина И.В. является сотрудником ООО «ОУПЕН СНГ» (в соответствии со ст. 20 НК РФ РФ ООО «ОУПЕН групп» и ООО «ОУПЕН СНГ» являются взаимозависимыми лицами, директором и учредителем данных организаций является Мунгалова О.А.)

При анализе расчетного счета ООО «Рекламная компания» за 2011-2012 установлено, что денежные средства в размере 185 123 900 руб. поступившие от ООО «ОУПЕН групп», составляют 99,47% от общего поступления денежных средств. Кроме этого 805 692,20 поступили от ООО «ОУПЕН РИТЕЙЛ» (одним из учредителей является Мунгалова О.А.).

ООО «Рекламная компания» не осуществляло расход денежных средств на ведение хозяйственной деятельности организации (на хозяйственные нужды, на командировочные расходы и прочее). Не производились перечисления денежных средств на оплату коммунальных услуг, за аренду помещения, т.е. не производились расходы, необходимые для ведения финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Характер перечислений денежных средств свидетельствует об их транзитном характере и выведении в последующем из контролируемого оборота.

Значительная часть перечислений с расчетного счета ООО «Рекламная компания» осуществляется на расчетные счета организаций, находящихся либо на упрощенной системе налогообложения, или на расчетные счета организаций (в т.ч. ООО «Техсервис», ООО «Стройресурс»), которые хоть и являются плательщиками НДС, но доля налоговых вычетов которых составляет 99,9%, налоговая нагрузка минимальная, либо налоговые декларации по НДС представляются с «нулевыми» показателями.

При анализе расчетного счета ООО «Техсервис» установлено, что все денежные средства на расчетный счет поступают только от ООО «Рекламная компания», далее денежные средства перечисляются физическим лицам с наименованием платежа «перечисление заработной платы».

С расчетного счета ООО «Стройресурс» денежные средства перечисляются на счет заинтересованных лиц: Мунгаловой О.А. (директор ООО «ОУПЕН групп») с наименованием платежа «Пополнение счета» в сумме 822 920 руб.; Никольского А.С. (учредитель ООО «ОУПЕН Групп») с наименованием платежа «Пополнение счета» в сумме 4 250 ООО руб.; Мунгалова А.А. (брат Мунгаловой О.А.) с наименованием платежа «Пополнение счета» в сумме 1 608 556 руб.

Также при анализе расчетного счета ООО «Рекламная компания» установлены перечисления в адрес действующих организаций: ООО ЧОП «Сигнал-Р», ОАО Авиакомпания «Уральские авиалинии».

ООО Частная охранная организация «Сигнал-Р» по взаимоотношениям с ООО «Рекламная компания», представлен договор № 148-11-ПОС от 01.08.2011 года возмездного оказания услуг, в соответствии с которым, ООО «Частная охранная организация «Сигнал-Р»-«Исполнитель» с одной стороны, и ООО «Рекламная компания» - Заказчик. Исполнитель в целях обеспечения охраны имущества и материальных ценностей Заказчика на территории охраняемого объекта обязуется оказать услуги с осуществлением эксплуатационного обслуживания технических средств охраны, установленных на объектах Заказчика, и с принятием соответствующих мер реагирования на их сигнальную информацию. Адрес охраняемого Объекта-склад- г. Екатеринбург, ул. Гурзуфская, 48. Договор подписан со стороны Заказчика ООО «Рекламная компания» - Колтуновым А.В., со стороны Исполнителя ООО ЧОО «Сигнал-Р» - Мишиным С.О.

Акты сверки взаимных расчетов между ООО ЧОО «Сигнал-Р» и ООО «Рекламная компания», представленные в ходе проверки, подписаны со стороны Исполнителя, со стороны Заказчика - все представленные документы подписи не имеют.

ООО ЧОО «Сигнал-Р» представлено информационное письмо, согласно которому организация осуществляла охранную деятельность складского помещения, находящегося на базе АТП по адресу: г. Екатеринбург, ул. Гурзуфская, 48. Договор на услуги по радиоохране был заключен с ООО «Рекламная компания». Ранее договора заключались с этими же людьми на ООО «Драйвер» и ООО «Бастион». Ответственным лицом, с которым предприятие работало в основном по вопросам бухгалтерских документов - Галеева Олеся Фаритовна, руководитель отдела реализации. В январе 2012 года, охраняемый объект ставили и снимали с охраны: Иванова Юлия Леоновна, Стеблянкина Дарья Александровна.

В соответствии справкам 2-НДФЛ, Галеева Олеся Фаритовна, Иванова Юлия Леоновна и Стеблянкина Дарья Александровна в 2011-2012 гг. являлись сотрудниками взаимозависимой организации - ООО «ОУПЕН Урал».

ОАО Авиакомпания «Уральские авиалинии» по взаимоотношениям с ООО «Рекламная компания», представлен договор № 7.6/257-11/10 от 29.08.2011 года на оказание услуг, в соответствии которым Авиакомпания обязуется оказать услуги по оформлению авиабилетов на перевозку пассажиров, указанных Клиентом, на регулярные рейсы, выполняемых ОАО Авиакомпания «Уральские авиалинии», а Клиент обязуется оплатить перевозку пассажиров. Договор подписан со стороны ООО «Рекламная компания» - Колтуновым А.В., со стороны Авиакомпании Скуратовым С.И.

В ходе анализа представленных документов, установлено, что услугами ОАО Авиакомпания «Уральские авиалинии» пользовались следующие пассажиры: Лыжина Оксана Михайловна, Лаврова Ольга Олеговна, Путилова Ирина Юрьевна, Шахмина Юлия Анатольевна, Мунгалова Оксана Андреевна, Никольский Александр Сергеевич, Зиновьева Ольга Евгеньевна, Тарасова Наталья Владимировна, Будник Марина Викторовна.

Согласно справкам 2-НДФЛ Лыжина Оксана Михайловна, Лаврова Ольга Олеговна, Путилова Ирина Юрьевна, Шахмина Юлия Анатольевна, Мунгалова Оксана Андреевна, Никольский Александр Сергеевич, Зиновьева Ольга Евгеньевна, Тарасова Наталья Владимировна, Будник Марина Викторовна, в 2011-2012 гг. являлись сотрудниками проверяемой организации ООО «ОУПЕН групп». Другие лица являлись сотрудниками взаимозависимых с ООО «Оупен