Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 по делу n А60-49332/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

основных средств не числятся (л.д. 50-52, т.1).

По итогам проверки Управлением вынесено предписание от 27.10.2014 № 62-13-08/2044, из которого следует, что инспекцией ненадлежащим образом исполнены полномочия по ведению бюджетного учета и формированию полной и достоверной бюджетной отчетности, выразившееся в неотражении объектов основных средств СКС и ОПС на счете 010100000 «Основные средства».

Согласно доводам Управления инспекцией был нарушен порядок учета основных средств, установленный Приказом Минфина РФ от 01.12.2010г. №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее  - Инструкция №157н).

Между тем, суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными доводами в силу следующего.

В соответствии со статьей 264.1 БК РФ бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями Кодекса.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 03.02.2011 N 19693) в составе баланса (форма 0503130) формируется справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, которая составляется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных в том числе по забалансовому счету 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (коды строк 260 - 266).

Показатели отражаются в справке в составе баланса (форма 0503130) в разрезе показателей на начало года (графа 4) и конец отчетного периода (графа 5) (пункт 20 Инструкции N 191н).

В соответствии с пунктом 38 Инструкции N 157н материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (пункты 41, 45 Инструкции N 157н).

В целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, включая, в том числе: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам; суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства; израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков)); иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор (пункт 47 Инструкции N 157н).

Как указано в письме  Минфина России от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212,  под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ) здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлены, в частности, такие основные понятия как линейно-кабельные сооружения связи (объекты инженерной инфраструктуры, созданные или приспособленные для размещения кабелей связи), линии связи (линии передачи, физические цепи и линейно-кабельные сооружения связи), сооружения связи (объекты инженерной инфраструктуры (в том числе линейно-кабельные сооружения связи), созданные или приспособленные для размещения средств связи, кабелей связи): средства связи (технические и программные средства, используемые для формирования, приема, обработки, хранения, передачи, доставки сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а также иные технические и программные средства, используемые при оказании услуг связи или обеспечении функционирования сетей связи, включая технические системы и устройства с измерительными функциями) и др.

Универсальная кабельная система или структурированная кабельная система - законченная совокупность кабелей связи и коммутационного оборудования, отвечающая требованиям соответствующих нормативных документов, является единой инженерной инфраструктурой здания  ("ГОСТ Р 53245-2008. Информационные технологии. Системы кабельные структурированные. Монтаж основных узлов системы. Методы испытания", утвержден Приказом Ростехрегулирования от 25.12.2008 N 786-ст).

Из представленных в материалы дела государственного контракта от 11.11.2013, технического задания к нему, локального сметного расчета следует, что в результате проведенных работ смонтирована и размещена в здании учреждения структурированная кабельная система, включающая в себя кабели, коммутационные панели, телефонную панель, розеточные модули, настенные коробки, организатор кабельный, трубы ПВХ, кабельканалы и миниканалы, заглушки, стяжки, крепежи, телекоммуникационный шкаф.

В связи с особенностями размещения и подсоединения указанной системы, суд апелляционной инстанции не находит оснований полагать, что установленная СКС является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, поскольку возможность ее отделения от места размещения без существенного ущерба как самой сети, так и объекту недвижимого имущества материалами дела не подтверждается.

При этом, в состав СКС, как усматривается из вышеперечисленных документов не входит дорогостоящее оборудование, аппаратура связи и конструктивные предметы которые могли бы быть приняты к учету как отдельные объекты.

Таким образом, в деле отсутствуют доказательства того, что СКС является основным средством, которое подлежит учету как самостоятельный объект на счете 010100000 «Основные средства».

Наличие указанного нарушения материалами дела не подтверждается, следовательно, заявленные требования правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

В отношении выводов о необходимости принятия к учету в качестве основного средства системы охранно-пожарной и тревожной сигнализации оспариваемое предписание также не может быть признано обоснованным.

Как указано выше, согласно п. п. 41, 45 Приказа Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н) единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, к группировке объектов основных фондов по подразделам.

Из представленного в материалы дела акта о приемке выполненных работ по монтажу систем охранно-пожарной и тревожной сигнализации от 23.12.2013 формы КС-2 следует, что в состав принятого оборудования входят блоки питания, аккумуляторы, клавиатура, извещатели, пульт управления и т.д.

Согласно разъяснениям Минфина РФ, содержащимся в письмах от 24.10.2013 № 02-06-10/45052, от 30.12.2014 № 02-07-10/69030, учитывая, что системы охранно-пожарной сигнализации состоят из конструктивных предметов, имеющих, как правило, разный срок полезного использования, в том числе существенно отличающийся от срока полезного использования здания, в котором они установлены, отдельные элементы систем охранно-пожарной сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, следует принимать к бюджетному учету как самостоятельные инвентарные объекты.

Однако, в ходе проведения проверки вопрос о необходимости отражения отдельных элементов ОПС в качестве самостоятельных инвентарных объектов не исследовался, вывод проверяющих основан только на Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.12.2002.

При этом данная классификация, как следует из текста Постановления Правительства РФ, ее утвердившего, принята в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса  и может использоваться для целей бухгалтерского учета, то есть применение указанной классификации в целях бухгалтерского учета бюджетных организаций не является императивным требованием законодателя.

Таким образом, в указанной части предписание также правомерно признано судом недействительным.

Кроме того, сведения о наличии в здании систем ОПС и СКС отражаются в инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031) по зданию, в котором установлены указанные системы, в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта".

В материалы дела представлена инвентарная карточка объекта основных средств - административного здания, в соответствующем разделе которой имеется указание на наличие пожарной и охранной сигнализации (1995г.) и локальной вычислительной сети (1989г.).

Из пояснений представителей инспекции следует, что ранее существующие системы были заменены на новые с первоначальной установкой, переключением и последующим демонтажом предыдущих.

Изложенное свидетельствует о том, что у проверяемого лица ранее были приняты к учету в качестве характеризующих здание соответствующие системы, при этом, нарушений порядка учета ранее не выявлялось.  

В ходе проверки данные факты также не установлены, не оценены,  вмененное нарушение описано в акте проверки безотносительно к приведенным обстоятельствам.

При этом,  суд апелляционной инстанции принимает во внимание и то обстоятельство, что финансирование бюджетного учреждения в части оплаты работ по договору на монтаж СКС И ОПС осуществлено распорядителем бюджетных средств по статье 226 «Прочие работы, услуги», доказательств финансирования инспекции по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» в материалах не имеется.

Таким образом, Управлением не доказано нарушение инспекцией требований ст. 264.1 БК РФ, искажение ей бюджетного учета и бюджетной отчетности.

Доводы апелляционной жалобы о том, что инспекция обязана была увеличить стоимость основного средства – административного здания - в связи с модернизацией СКС и ОПС отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку данный вывод противоречит основаниям для вынесения оспариваемого предписания и его требованиям, подобного нарушения в ходе проверки не выявлено.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции находит верным выводы арбитражного суда о том, что  предписание Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного  надзора  в Свердловской области от 27.10.2014 №62-13-08/2044 является  незаконным.

Иного Управлением в нарушение ст. 65 АПК РФ не доказано.

Основанием для вынесения оспариваемого представления от 27.10.2014 № 62-13-08/20143, как указано выше, явились выводы, приведенные в акте проверки, о нарушении инспекцией бюджетного законодательства, выразившегося в нарушении принципа единства кассы в связи с использованием средств федерального бюджета на текущие выплаты из кассы, без предварительного восстановления средств на лицевом счете.

Из представления следует, что в качестве правовых оснований указаны ст. 38.2, п. 4 ст. 161, ст. 220.1 Бюджетного кодекса РФ.

В силу ст. 6 БК РФ кассовое обслуживание исполнения бюджета в представляет собой проведение и учет операций по кассовым поступлениям