Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2015 по делу n А50-19278/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

2911090, 14 3120010, 14 3120020 и др.).

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом  приведенного понятия «линий электропередач», функционального назначения спорных объектов, апелляционный суд приходит к выводу о том, что по указанным объектам основных средств заявитель не доказал правомерность применения налоговой льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации,  доводы налогоплательщика, изложенные в апелляционной жалобе в указанной части, основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Согласно заключению ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» 5.1049.14.ЭЗ.01.0.0, инвентаризационным документам на рассматриваемое имущество, которые представлены в дело самим налогоплательщиком, в здании Главного корпуса ТЭЦ-10, части здания Главного корпуса ТЭЦ-2  установлены турбоагрегаты (совокупность паровой турбины и приводимого ею в действие электрогенератора), а также паровые и водогрейные котлы (согласно ГОСТу 23172-78 – комплекс устройств для получения пара или для нагрева воды под давлением за счет тепловой энергии от сжигания топлива), то есть основное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии. Остальное оборудование ТЭЦ, как и расположенные в ней подсобные помещения, согласно техническому паспорту носят вспомогательный характер.

Здание водогрейной котельной,  часть здания РУСН-6кВ КРУ располагаются на территории электростанции, служат для работы   водогрейного котла и, таким образом, для участия в выработке теплоэнергии, что подтверждается заключением ОАО «Инженерный центр энергетики Урала», инвентаризационными и иными правоустанавливающими документами.

Таким образом,  Главный корпус ТЭЦ-10 (инв. № 20110025-04), часть здания Главного корпуса ТЭЦ-2 (инв. № 20110201-02), здание водогрейной котельной (инв. № 20110209-02), часть здания РУСН-6кВ КРУ (инв. № 20110304-02) фактически являются зданиями электростанции, что соответствует коду ОКОФ 11 4521011, по которому они и приняты обществом к своему учету, что подтверждается актами по форме ОС-1, инвентарными карточками по форме ОС. В этом случае присвоенный объектам код ОКОФ соответствует их фактическому хозяйственному (экономическому) назначению.

Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 «Здания электроэнергетики».

Между тем в Перечень №504 здания электроэнергетики не включены, а включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Таким образом, вывод арбитражного суда о том, что поскольку здания электростанций отсутствуют в Перечне № 504, постольку применение обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении указанных объектов незаконно, является верным, соответствующим требованиям налогового законодательства и материалам дела.

Данный вывод подтверждается практикой суда высшей инстанции (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 №ВАС-4457/12).

Ссылка налогоплательщика на иную судебную практику отклоняется, поскольку она основана на иных обстоятельствах.

Судом первой инстанции правомерно отказано в  применении льготы  по налогу на имущество в отношении теплосети внутриплощадочные ТЭЦ-2, трубопроводы обратной сетевой воды по ряду А и на эстакаде ( код ОКОФ 142911090).

Данные теплосети по своему производственному назначению имеют непосредственное отношение к паровым котлам, в связи с чем приняты обществом на учет как трубопроводы сетевой воды бойлерной установки.

В соответствии с пунктом 5 ст.2 Федерального закона от 27.07.2010 №190-ФЗ «О теплоснабжении» тепловая сеть – совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Как следует из Перечня №504, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

В силу пункта 3.6 «СП 124.13330.2012. Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003», утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 280, магистральные тепловые сети – тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Поскольку «наружные теплосети» относятся к самому источнику тепла и, таким образом, не предназначены для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок, основания для их льготирования также отсутствуют.

Тот факт, что «наружные теплосети» состоят из трубопроводов, упомянутых в примечании к объекту по коду 14 2911090, не является основанием для применения льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, поскольку это позволит применять льготу к любому имуществу, состоящему из трубопроводов.

 Между тем, исходя из наименования объекта по коду 14 2911090, к льготируемому относятся лишь те трубопроводы, которые являются средством монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей.

По иным основаниям льгота по указанным объектам обществом не заявлена.

Что касается объекта основных средств - здание РУ (инв. № 910010200 0000502), суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

При принятии решения в отношении указанного объекта суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика о праве на льготу, предусмотренную кодом 11 4521012.

Между тем, из представленных доказательств усматривается, что  одноэтажная реверсиверная насосная станция камских водоводов (здание РУ) не может быть отнесено к основным средствам, осуществляющим транспортирующие функции (линии электропередачи и линии теплопередачи  – тепловые сети) в силу вышеназванных обстоятельств.

Вопреки доводам апелляционной жалобы налогового органа, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами арбитражного суда о том, что применительно к объектам основных средств: здание РУ 35 (инв. № 20110041-04), главный щит управления и ГРУ (инв. № 20110042-04), здание ЗРУ-110кВ (инв. № 20110310-02), здание ЗРУ-110кВ (инв. № 20110305-02),  здание главного распределительного устройства 10кВ (инв. № 20110303-02), главное распредустройство (инв. № 20110033-04) оспариваемыми ненормативными актами доначисление налога на имущество организаций, начисление пеней и применение налоговой санкции за 2010, 2011, 2012 годы произведено незаконно.

 Распределительное устройство (РУ) - электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (пункт 4.2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242). При этом открытое распределительное устройство (ОРУ) - РУ, все или основное оборудование которого расположено на открытом воздухе; закрытое распределительное устройство (ЗРУ) - РУ, оборудование которого расположено в помещении. ГРУ - групповое распределительное устройство («СП 90.13330.2012. Свод правил. Электростанции тепловые. Актуализированная редакция СНиП II-58-75», утвержденных приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 282).

Обязательное наличие РУ на электростанции предусмотрено нормами технологического проектирования тепловых электрических станций ВНТП-81 «Нормы технологического проектирования тепловых электрических станций».

Анализ вышеприведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение с линиями электропередачи.

Отнесение закрытого распределительного устройства к имуществу, являющемуся неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям электропередачи (код 114521012) предусмотрено примечанием к Перечню № 504.

Как следует из материалов дела, принадлежащее заявителю оборудование относится к распределительным устройствам, размещено в помещениях, соответственно, эти объекты относятся к закрытым распределительным устройствам (пункт 4.2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242).

В отношении этих объектов фактическое наименование и функциональное назначение имущества соответствует наименованию и назначению, указанным в примечании к Перечню № 504 (код 114521012), что позволяет применять в отношении этого имущества установленную пунктом 11 статьи 381 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговую льготу.

Таким образом, вывод арбитражного суда о том, что у заинтересованного лица при вынесении оспариваемых ненормативных актов отсутствовали правовые основания для отказа обществу в применении льготы по налогу на имущество организаций в отношении рассматриваемых объектов, является правильным.

Соответствующие доводы апелляционной жалобы инспекции подлежат отклонению.

Между тем, оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции находит заслуживающими удовлетворения доводы апелляционной жалобы налогоплательщика относительно применения льготы по объектам основных средств: Здание ОПУ-ЗРУ6/10К (инв. № 20110309-02); Бетонная открытая площадка установки трансформаторов (инв. № 20128302-02); Бетонная открытая площадка установки трансформаторов (инв. №  20128301-02) (указанные объекты входят в схему технологической связи энергопередачи по объектам подстанции (ПС) «Строительная», а также относительно применения льготы по объектам основных средств: Силовые кабели трансформатора № 2 (инв. № 20130053-04);  Силовые кабели трансформатора № 3 (инв. № 20130052-04) (указанные объекты входят в схему технологической связи энергопередачи по объектам Березниковская ТЭЦ-4), поскольку функции подстанций направлены на поддержание напряжения в уже существующих сетях, следовательно, относятся к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне № 504.

Кроме того, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами апелляционной жалобы заявителя в отношении объектов основных средств №№ 19-44, 46 по списку.

Как следует из материалов проверки, льгота по сетям тепловым магистральным заявлена налогоплательщиком на том основании, что они прямо поименованы в Перечне № 504: код 12 4521126 «сеть тепловая магистральная».

По данному коду ОКОФ эти теплосети и приняты обществом к своему учеты и заявлены к освобождению еще в первичной налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 4.1 уже упомянутых СНиП 41-02-2003 тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией

Под магистральными тепловыми сетями понимают тепловые сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями, транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6).

Распределительные тепловые сети – тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП (пункт 3.7).

Квартальные тепловые сети – распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку) (пункт 3.8).

Ответвление – участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям (пункт 3.9).

Суд апелляционной инстанции исследовал представленные налогоплательщиком схемы размещения теплосетей, из которых следует, что заявленные как льготируемые объекты основных средств представляют собоц участки магистральных теплосетей от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Поскольку сети тепловые магистральные прямо упомянуты в Перечне № 504 (код 12 4521126), а отводы от них являются неотъемлемой частью тепловых сетей (участками, непосредственно присоединяющими тепловой пункт к магистральным тепловым сетям), суд апелляционной инстанции приходит к  выводу о том,  что оснований для отказа в применении рассматриваемой налоговой льготы по этим объектам у налогового органа не имелось.

Все указанные объекты прямо названы в Перечне № 504, оснований для их отнесения к иному классу, подклассу или виду налоговым органом не установлено.

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что все поименованные в данной части объекты, применение льготы по которым признается судом апелляционной инстанции правомерным, непосредственно участвуют в передаче электро- и теплоэнергии, входят в единую сеть, осуществляя распределение потоков, поддерживая необходимое напряжение и т.д. Доказательств использования поименованных объектов в ином качестве налоговым органом не представлено.

Таким образом, применение налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ является правомерным, апелляционная жалоба налогоплательщика в указанной части подлежит удовлетворению.

Доводы налогоплательщика о допущенных налоговым органом нарушениях при проведении  налоговой проверки подлежат отклонению по основаниям, достаточно исследованным и оцененным в судебном акте суда первой инстанции. Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает нарушений инспекцией процедуры рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок и вынесения решения по их итогам, которые бы свидетельствовали о наличии оснований для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным на основании пункта 14 статьи 101 НК РФ. Оснований для иных выводов судом апелляционной инстанции не установлено.

В силу приведенных доказательств, признанных судом апелляционной инстанции допустимыми и относимыми к рассмотрению настоящего спора, а также норм гражданского и налогового законодательства апелляционная жалоба заявителя подлежит удовлетворению в части, апелляционная жалоба заинтересованного лица удовлетворению не подлежит.

Таким образом, решение суда первой инстанции  подлежит отмене в части на основании ч. 1 ст. 270 АПК РФ (неполное выяснение