Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2015 по делу n А50-19278/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2006 N 03-06-01-04/143 разъяснено, что объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В составе Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций и утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в том числе поименовано:

имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Налогоплательщиком заявлена льгота по коду 2010238, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо  руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст.11 НК РФ).

Согласно пункту 1 ст.539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст.539 и пункта 1 ст.548 ГК РФ правила §6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне №504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе – тепловые сети).

Как видно из Перечня № 504, в нем указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью этих линий, и соответствующие этим наименованиям коды ОКОФ.

Согласно введению в Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Как следует из оспариваемых ненормативных актов инспекции от 02.06.2014 основанием для доначисления заявителю налога на имущество организаций за 2010, 2011 и 2012 годы, по результатам камеральных проверок представленных заявителем уточенных (корректирующих) налоговых деклараций по этому налогу, с учетом полученного заключения экспертов Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 229/2014 (постановления от 25.02.2014 № 2, № 3, № 4 о назначении технической экспертизы) послужили выводы налогового органа о необоснованном применении Обществом предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговой льготы в отношении 45 объектов в 2010 и 2011 годах и 46 объектов в 2012 году.

В экспертном заключении Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 229/2014, на котором основаны выводы инспекции, отражены выводы привлеченных экспертов в отношении спорных 46 объектов как об оборудовании, обеспечивающем выработку, преобразование и передачу электро и тепловой энергии до точки разграничения и не относящемся к линиям энергопередачи, и магистральным трубопроводам, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, согласно Перечню № 504.

В пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» отражена правовая позиция, в силу которой вопросы права и правовых последствий оценки доказательств относятся к компетенции суда.

Таким образом, содержащиеся в заключении привлеченных налоговым органом экспертом № 229/2014 выводы, носящие правовой характер, судом  первой инстанции  правомерно не учтены при рассмотрении настоящего спора.

 Вместе с тем, указанное экспертное заключение Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 229/2014, в части не касающейся правовых аспектов спора, может быть оценено в качестве письменного доказательства по настоящему делу (статья 75 АПК РФ).

При этом, вопреки доводам жалобы налогоплательщика, назначение налоговым органом экспертизы в порядке статьи 95 НК РФ само по себе не возлагает на общество как налогоплательщика дополнительных обязанностей и не нарушает права заявителя.

Представленное в материалы дела заявителем заключение ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» 5.1049.14.ЭЗ.01.0.0 по объектам основных средств, не отражающее вопросов права, также принято судами в качестве письменного доказательства по настоящему делу (статья 75 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, заявитель применил льготу по налогу на имущество организаций за 2010, 2011 и 2012 годы на нижеприведенные спорные объекты основных средств (в 2010, 2011 годах на имущество по пунктам с 1 по 45, в 2012 году по пунктам с 1 по 46), полагая, что эти объекты относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов:

1. Здание РУ 35 (инвентарный номер 20110041-04);

2. Главный корпус ТЭЦ 10 (инвентарный номер 20110025-04);

3. Главный щит управления и ГРУ (инвентарный номер 20110042-04);

4. Часть здания главного корпуса (инвентарный номер 20110201-02);

5. Здание водогрейной котельной (инвентарный номер 201120209-02);

6. Здание ЗРУ-110кВ (инвентарный номер 20110310-02);

7. Здание ЗРУ-110кВ (инвентарный номер 2011305-02);

8. Часть здания РУСН-6кВ КРУ (инвентарный номер 2011304-02);

9. Здание главного распределительного устройства 10кВ (инвентарный номер 20110303-02);

10. Часть здания ГРУ-6кВ (инвентарный номер 20110306-02);

11. Здание ОПУ-ЗРУ6/10К (инвентарный номер 20110309-02);

12. Бетонная открытая площадка установки трансформаторов (инвентарный номер 20128302-02);

13. Бетонная открытая площадка установки трансформаторов (инвентарный номер 20128301-02);

14. Трубопроводы обрат. Сет. Воды по ряду А и на эстакаде (инвентарный номер 20130221-02);

15. Главное распределительное устройство (инвентарный номер 20110033-04);

16. Главный щит управления (инвентарный номер 20110015-04);

17. Силовые кабели трансформатора № 2 (инвентарный номер 20130053-04);

18. Силовые кабели трансформатора № 3 (инвентарный номер 20130052-04);

19. Стальная теплосеть (инвентарный номер 20130446-02);

20. Стальная теплосеть (инвентарный номер 20130444-02);

21. Теплосеть ул. Юбилейная от ТК-32 до ТК-35 (инвентарный номер 20130435-02);

22. Часть сооруж. т/с ул. Степанова от ТК-19 до ТК-11 (инвентарный номер 20130402-02);

23. Т/сеть ул. Свердлова от ТК-23 ул. Юбилейная до ТК-33 (инвентарный номер 20130422-02);

24. Сооруж.т/сети ул. Мира-30 лет Победы ТК-35 до ТК-4 (инвентарный номер 20130429-02);

25. Т/сеть ул. Парижской Коммуны от ТК-9 до ТК-324 (инвентарный номер 20130433-02);

26. Теплосеть ул. Юбилейная от ТК-16 до ТК-23 (инвентарный номер 20130405-02);

27. Сооружение теплосети по ул. Крупской (инвентарный номер 20130404-02);

28. Сооруж. т/сети ул. Юбилейная-Потемина ТК-23 до ТК-9 (инвентарный номер 20130423-02);

29. Сооруж.т/сети ул. Труда, ул. Парковая, на к/т Авангард (инвентарный номер 20130417-02);

30. Сооружение теплосети ул. Пятилетки от ТК-11 до ТК-6 (инвентарный номер 0120130438-02);

31. Теплосеть ул. Деменева от ТК-16 до ТК-8 (инвентарный номер 20130415-02);

32. Т/сеть ул. Карла Маркса-Гагарина от ТК-34 до ТК-23 (инвентарный номер 20130413-02);

33. Теплосети внутриплощадочные ТЭЦ – 2 (инвентарный номер 20130410-02);

34. Часть соор.т/с ул. Юбилейная-ЛомоносоваТК-16 до ТК-14 (инвентарный номер 20130412-02);

35. Часть сооруж. т/с по ул. Аксакова от ТК-3 до ТК-6 (инвентарный номер 20130414-02);

36. Сооруж.т/сети проспект Советский от ТК-1 до ТК-29а (инвентарный номер 20130403-02);

37. Теплосеть ул. Мира от ТК-11 до ТК-12 (инвентарный номер 20130424-02);

38. Сооруж. теплосети ул. Юбилейная от ТК-17 до ТК-33 (инвентарный номер 20130408-02);

39. Часть сооруж.т/с по ул. Юбилейная от ТК-16 до ТК-12 (инвентарный номер 20130452-02);

40. Часть сооруж.т/с по ул. Аксакова от ТК-12 до ТК-3 (инвентарный номер 20130451-02);

41. Часть сооруж.т/с по ул. Степанова от пав.5 до ТК-6 (инвентарный номер 20130450-02);

42. Сооруж. т/сети ул. 30 лет Победы от ТК-9 до ТК-8 (инвентарный номер 20130437-02);

43. Сооруж.т/сети ул. Мира от ТК-327 до ТК-35 (инвентарный номер 20130436-02);

44. Часть сооружения из стальных труб (инвентарный номер 20130448-02);

45. Здание РУ (инвентарный номер 9100102000000502);

46. Магистральная тепловая сеть 2ДУ800 от БТЭЦ-4 (инвентарный номер 9100103000000923) (далее - № объекта по списку).

Суд первой инстанции, отказывая в предоставлении льготы по  объектам №№ 2, 4, 5, 8, 12-14, 16-44, 46, указал на то, что исходя из технических характеристик и функционального назначения  данные объекты непосредственно не относятся к линиям энергопередачи, и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем № 504.

При этом суд указал на то, что обязательным условием для отнесения имущества к подлежащему льготированию является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не физическое (территориальное) расположение указанных объектов. Сам факт наличия у заявителя линий энергопередачи, которым Общество обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к их неотъемлемой части, поскольку они не связаны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня № 504.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом  приведенного понятия «линий электропередач», функционального назначения спорных объектов, апелляционный суд приходит к выводу о том, что применение налоговой льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации не правомерно в отношении следующих объектов: Главный корпус ТЭЦ-10 (инв. № 20110025-04), часть здания Главного корпуса ТЭЦ-2 (инв. № 20110201-02), здание водогрейной котельной (инв. № 20110209-02), часть здания РУСН-6кВ КРУ (инв. № 20110304-02), здание РУ (инв. № 910010200 0000502), теплосети внутриплощадочные ТЭЦ-2 (инв. № 20130410-02), трубопроводы обратной сетевой воды по ряду А и на эстакаде (инв. № 20130221-02).

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Из материалов дела усматривается, что основным видом деятельности общества является производство и реализация электрической и тепловой энергией; основным средством производства являются ТЭЦ-10, ТЭЦ-2, ТЭЦ-4.

Под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимают разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов).

По мнению налогоплательщика, поддержанному в апелляционной жалобе, Главный корпус ТЭЦ-10 (инв. № 20110025-04), часть здания Главного корпуса ТЭЦ-2 (инв. № 20110201-02), здание водогрейной котельной (инв. № 20110209-02), часть здания РУСН-6кВ КРУ (инв. № 20110304-02) можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне № 504, как «здания электрических и тепловых сетей» (код 11 4521012), так как в этих зданиях имеются сетевые насосы, щиты управления, запорная и регулирующая арматура, распределительные устройства высокого напряжения, аппаратура электрическая высоковольтная и низковольтная, а также иное энергетическое оборудование, которое упоминается в примечаниях к льготируемым объектам (коды 11 4521012, 14