Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 по делу n А60-21589/2014. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Иск удовлетворить полностью

№ 53 о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В силу ст. 65, 200 АПК РФ, на налоговый орган возлагается бремя доказывания, что сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, налогоплательщиком учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из материалов дела следует, что ООО «Инвестиционный стандарт» являлось инвестором при строительстве сложного многоэтажного объекта бизнес-центр «Манхеттен», по адресу: г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, 101.

Застройщиком указанного объекта недвижимости являлось ООО «Фирма «Пойнт и К».

ООО «Фирма «Пойнт и К» является одной из крупнейших строительных компаний Свердловской области и не является взаимозависимой ни с ООО «Инвестиционный стандарт», ни с налогоплательщиком.

По окончании строительства застройщиком ООО «Фирма «Пойнт и К» была сформирована сводная счет-фактура, которая по результатам реализации объекта недвижимости была предъявлена ООО «Инвестиционный стандарт» (НДС составил 248 219 220, 97 руб).

13.12.2012 между обществом и ООО «Инвестиционный стандарт» заключен предварительный договор, согласно которому ООО «Инвестиционный стандарт» и общество обязуются заключить в будущем договор купли-продажи в отношении нежилых помещений. Общество обязуется передать, а ООО «Инвестиционный стандарт» - принять в качестве аванса в счет покупки объекта денежную сумму в размере 219 344 500 рублей. В соответствии с соглашением от 13.12.2012 общество обязуется передать, а ООО «Инвестиционный стандарт» - принять и зачесть в счет уплаты суммы в размере 219 344 500 рублей - аванс в счет покупки объекта в соответствии с предварительным договором от 13.12.2012, простыми векселями в количестве 16 штук. Факт передачи, в том числе дата и место передачи, простых векселей подтверждается актом приемки-передачи векселей от 13.12.2012.

В дальнейшем, между обществом и ООО «Инвестиционный стандарт» заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества: от 11.04.2013 №10/5, от 11.04.2013 № Р620173, от 11.04.2013 № Р620205, от 11.04.2013 №Р620174, от 11.04.2013 № Р620229, от 11.04.2013 № Р620273, от 11.04.2013 №11/7, от 11.04.2013 № Р620275, от 11.04.2013 № 11/5,.от 11.04.2013 № 11/4, от 11.04.2013 № 11/3, от 11.04.2013 № 11/2, от 11.04.2013 № 11/1, от 11.04.2013 №10/6, от 11.04.2013 № 10/1, от 11.04.2013 № ю/2, от 11.04.2013 № 10/3, от 11.04.2013 № Р620225, от 11.04.2013 № 10/4, предметом которых являются нежилые помещения расположенные по адресу: г.Екатеринбург, ул.Мамина-Сибиряка, д. 101.

Общая стоимость реализованного недвижимого имущества составила 219 344 500,00 руб., в том числе НДС (18%) - 33 459 330,5 руб. Указанная реализация была включена в книгу продаж в полном объеме и обществом был исчислен НДС.

Нежилые помещения обществу фактически были переданы, переход права собственности зарегистрирован в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

На основании счетов-фактур от ООО «Инвестиционный стандарт» обществом заявлены вычеты по НДС.

Отказывая обществу в получении вычетов по счетам-фактурам от ООО «Инвестиционный стандарт», налоговый орган исходил из того, что общество фактических затрат, связанных с приобретением помещений, не понесло, так как общество не имеет каких-либо активов, обществом произведена оплата векселями, в векселях отсутствует передаточная надпись.

Налоговый орган также исходил из наличия взаимозависимости, поскольку отправка платежных поручений ООО «Инвестиционный стандарт» производится с единого IP-адреса, который принадлежит ООО «Информационные Технологии и Системы» (ООО «ИТиС») ИНН 6671144241 КПП 667101001. Учредителем ООО «ИТиС» является Мустафин Р.Н., который в период заключения договоров купли-продажи недвижимого имущества являлся учредителем общества.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «Инвестиционный стандарт» находилось в стадии ликвидации, в связи с банкротством, имеет признаки проблемной организации. Решением Арбитражного суда Свердловской области от 20.09.2014 по делу №А60-3014/2014 общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционный стандарт» (ИНН 6672201735, ОГРН 1056604571231) признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев.

На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что источник федерального бюджета, который возможен для возмещения НДС без ущерба для государства, не сформирован, установленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, в виде возмещения НДС.

Суд первой инстанции, исследовав представленные доказательства, пришел к выводу о законности оспариваемых решений налогового органа.

Между тем выводы суда первой инстанции являются ошибочными.

Так, выводы налогового органа о создании формального документооборота с ООО «Инвестиционный стандарт» с целью возмещения НДС опровергаются материалами дела.

Производство по делу о банкротстве, которое имело место во время проведения налоговой проверки, прекращено.

В рамках дела о банкротстве, которое ведется в отношении ООО «Инвестиционный стандарт» по заявлению от 31.01.2014 года в настоящее время, Арбитражным судом Свердловской области вынесено определение от 07 февраля 2015 года о прекращении конкурсного производства и о переходе к внешнему управлению.

Таким образом довод налогового органа, положенный в основу решения суда первой инстанции о несостоятельности организации-коонтрагента налогоплательщика, в следствие чего, по мнению налогового органа и суда первой инстанции, не будет уплачен НДС, корреспондирующий НДС, заявленному к вычету, не находит своего подтверждения. Имевшая место во время проведения налоговой проверки процедура банкротства, наличие которой послужило основанием для вывода об отсутствии источника – прекращена, в настоящее время налогоплательщик банкротом не признан, в отношении его введено внешнее управление сроком на 18 месяцев, при этом в результате проведения инвентаризации, как следует из определения от 07 февраля 2015 года, выявлено имущество на сумму более 800 000 000 рублей.

Кроме того, суд обращает внимание на то, что у ООО «Инвестиционный стандарт» по операциям с налогоплательщиком нет неисполненной обязанности по уплате НДС в бюджет.

Как следует из материалов дела, ООО «Инвестиционный стандарт» являлось инвестором при строительстве объекта недвижимости. Объекты недвижимости, реализованные обществу, приобретены ООО «Инвестиционный стандарт» у застройщика ООО «Фирма «Пойнт и К». По всем хозяйственным операциям произведена регистрация перехода права собственности.

Соответствующие хозяйственные операции отражены в учете ООО «Инвестиционный стандарт» как в момент приобретения имущества от застройщика, так и в момент передачи имущества налогоплательщику, что подтверждается имеющимися и дополнительно представленными в материалы дела в суд апелляционной инстанции копиями соответствующих договоров, выписками из книги покупок за 2-й квартал 2013 года и книги продаж за 2-й и 4-й квартал. Таким образом, судом не установлено занижение налогооблагаемых оборотов по спорным сделкам.

ООО «Инвестиционный стандарт», как было указано выше, не является должником по уплате НДС в бюджет. Налогооблагаемые обороты по реализации спорной недвижимости налогоплательщику отражены в учете ООО «Инвестиционный стандарт». При этом ООО «Фирма «Пойнт и К» была сформирована сводная счет-фактура № 82 от 31 августа 2012 года, которая по результатам реализации объекта недвижимости была предъявлена ООО «Инвестиционный стандарт» и учтена в составе вычетов. При этом сумма НДС, исчисленная к уплате за 4 квартал 2012 года и на 2 квартал 2013 года согласно деклараций по налогу на добавленную стоимость была полностью уплачена в бюджет 21.01.2013 года, 19.02.2013 года, 19.07.2013 года, 20.08.2013 года, 23.09.2013 года, что подтверждается соответствующими декларациями по налогу на добавленную стоимость за 2012, 2013 год, выпиской по счету и справкой №41073 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, представленными в материалы дела в суд апелляционной инстанции.

Таким образом, суд соглашается с доводами налогоплательщика о том, что ООО «Инвестиционный стандарт» не имело неисполненной обязанности по уплате НДС, которая возникла в связи с операциями о передаче недвижимого имущества налогоплательщику и, соответственно, могла бы быть не исполнена в случае банкротства ООО «Инвестиционный стандарт».

На основании изложенного отклоняется довод налогового органа о необходимости отказа в удовлетворении требований со ссылкой на сложившуюся судебную практику по делам об отказе в возмещении сумм НДС в отношении организаций, находящихся в предбанкротном состоянии, поскольку как указано выше, в настоящем деле контрагент общества – ООО «Инвестиционный стандарт» не является банкротом и не имеет неисполненных обязательств, которые прекратились бы в результате его ликвидации в рамках процедуры банкротства.

Вопреки утверждениям налогового органа, источник возмещения обществу НДС сформирован.

В материалах дела имеются представленные по требованию налогового органа заказчиком-застройщиком - ООО Фирма «Пойнт и К» документы (договор на выполнение функций заказчика-застройщика, договор подряда, счета-фактуры, акты КС-3, книги продаж), подтверждающие формирование стоимости строительства объекта в сумме 1 728 800 545,49 руб., в т.ч. НДС 248 219 220,97 руб. (т.11, л.д.12-155).

Из вышеуказанных документов следует, что подрядные организации - ООО «СК Уралкомплект» и ЗАО «Проектные технологии» выполнили строительно-монтажные работы на общую сумму 1 551 583 749,13 руб., сформировав тем самым источник для возмещения НДС в федеральном бюджете на сумму 236 682 266,82 руб., что и было предъявлено ООО «Инвестиционный стандарт» по сводному счету-фактуре, выставленному заказчиком-застройщиком строительства - ООО Фирма «Пойнт и К»:

При этом, согласно пояснениям налогоплательщика в судебном заседании налоговыми органами проводились выездные налоговые проверки и заказчика-застройщика и подрядных организаций, по результатам которых нарушений исчисления и уплаты НДС в спорных суммах при строительстве переданных плательщику объектов недвижимости налоговыми органами выявлено не было.

Довод налогового органа об отсутствии фактических обязательств по оплате переданной недвижимости в качестве основания для вывода о наличии в действиях плательщика признаков необоснованной налоговой выгоды также не принимается судом апелляционной инстанции во внимание.

Суд первой инстанции ошибочно признал актуальной и применил правовою позицию Конституционного суда РФ, изложенную в определении от 04.11.2004 года № 324-О, поскольку в настоящее время при наличии доказательства реализации товара (работ, услуг), для вычета по НДС не имеет значения факт оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг).

Кроме того, вывод суда первой инстанции об отсутствии обязательств по оплате, поскольку обществом переданы в оплату собственные векселя, не основан на материалах дела.

Из материалов дела следует, что спорные объекты недвижимости были оплачены собственными векселями налогоплательщика (что подтверждается представленной в суд апелляционной инстанции выпиской из книги учета векселей), обязательства по которым налогоплательщик должен будет исполнить при предъявлении векселя к оплате (т.10, л.д.45-77).

Погашение векселей предусмотрено планом внешнего управления (стр.82). Источником погашения будут являться суммы, полученные от реализации, приобретенной у ООО «Инвестиционный стандарт» недвижимости, а также иное имущество, рыночная стоимость которого значительно превышает сумму вексельных обязательств (т.3 л.д.138, т.5 л.д. 1-20, т.12. л.д. 75).

Кроме того, согласно имеющимся в материалах дела доказательствам доходы от осуществления обществом своей деятельности за 2013 г. составили около 70 000 000 руб., за 6 месяцев 2014 года - около 25 000 000 руб. Общество имеет в собственности несколько крупных объектов недвижимости на территории г. Екатеринбурга, что подтверждается представленными и в налоговый орган, и в суд документами.

При этом часть векселей, переданных в оплату недвижимости, на сумму 12 638 700 досрочно погашена заявителем, о чем в суд апелляционной инстанции представлены соответствующие платежные поручения.

Не соответствуют действительности и выводы суда первой инстанции о наличии у ООО «Инвестиционный стандарт» признаков проблемной организации, о чем, в частности, свидетельствуют данные относительно ООО «Инвестиционный стандарт», представленные в материалы дела налоговым органом: данная организация по объему выручки (около 700 000 000 руб. за 2013 г.) отнесена к средним предприятиям, индекс должной осмотрительности - низкий риск, индекс финансового риска - средний риск, сумма активов за 2010 - 2013 г.г. колеблется от 1.810 млрд.руб. до 2,438 млрд.руб. Согласно открытым данным ФНС России ООО «Инвестиционный стандарт» не имеет задолженностей по уплате налогов и сборов, состоит на налоговом учете, адрес места нахождения не является адресом массовой регистрации, его руководители не дисквалифицированы. Учитывая сумму предъявленных кредиторами ООО «Инвестиционный стандарт» требований 45 159 931,64 руб. и балансовую стоимость имущества 537 243 000 руб. вероятность прекращения деятельности ООО «Инвестиционный стандарт» в ходе банкротства является маловероятной.

Как установлено в суде апелляционной инстанции, оплата имущества авансом собственными векселями надлежащим образом отражена ООО «Инвестиционный стандарт» в бухгалтерском и налоговом учете.

Так, согласно пояснениям ООО «Инвестиционный стандарт», полученные от ООО «ВМВ» по акту приема-передачи векселей от 13.12.2014г. собственные векселя ООО «ВМВ» на общую сумму 219 344 500,00 руб. (т. 10, стр.45-77) были отражены ООО «Инвестиционный стандарт» в декларации