Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу n А60-25209/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

2010года, отклоняется, как не имеющий правового значения для рассмотрения настоящего спора.

       При указанных обстоятельствах решение инспекции  в указанной части является законным и обоснованным, решение суда следует отменить, апелляционную жалобу инспекции по эпизоду доначисления НДС в сумме 23 473,21руб.  – удовлетворить.

        Основанием для доначисления НДПИ  за 2010 и 2011годы послужили выводы материалов проверки о необоснованном занижении налоговой базы – расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, поскольку в нарушение требований пункта 4 статьи 340 НК РФ налогоплательщиком учтена неполная сумма прямых расходов, произведенных в течение налогового периода.

        Спор состоит в том, что налогоплательщик при распределении косвенных расходов при определении показателя по строке 080 «общая сумма прямых расходов» учитывал  прямые расходы по незавершенному производству, готовой продукции на складе и отгруженной готовой продукции, то есть по нереализованной продукции, а налоговый орган для определения данного показателя использовал только стоимость расходов, которые связаны с реализацией готовой продукции.

         Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в указанной части, указал, что НДПИ доначислен налоговым органом в нарушение  положений статей 319 и 340 НК РФ.

        Заявитель апелляционной жалобы оспаривает данные выводы суда. В обоснование доводов жалобы указывает, что налогоплательщик необоснованно включал в формулу расчета стоимости добытого полезного ископаемого, в показатель строки 080 «общая сумма прямых расходов» -  расходы не связанные с реализацией готовой продукции. В то время как согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ и Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ, для определения указанного показателя должен был включить только  расходы, связанные с реализацией продукции, отраженные в строке 010 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

       Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению.

       Согласно п. 4 ст. 340 Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подп. 3 п. 1 настоящей статьи (исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых).

       При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

      При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 319 настоящего Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

        В соответствии с п. 1 ст. 319 Кодекса под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

      Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

      Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

      Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

       В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

      Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.

       В силу п.п. 6.2.1., 6.3.3. Приказа ФНС России от 16.12.2011 №ММВ-7-3/928@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения» по строке 010 указывается сумма осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде прямых расходов по добыче полезных ископаемых, определяемых в соответствии со ст. 318 Кодекса.

      По строке 080 указывается сумма всех прямых расходов по всем видам деятельности, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде.

      Согласно ст. 318 Кодекса, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые; 2) косвенные.

       К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

        Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

      При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

      Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 настоящего Кодекса.

      Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

       Проанализировав данные нормы налогового законодательства, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме,  без распределения на остатки незавершенного производства.

       То есть, при  распределении косвенных расходов и определении показателя по строке 080 «общая сумма прямых расходов» общество вправе в целях исчисления НДПИ учитывать  прямые расходы по незавершенному производству, готовой продукции на складе и отгруженной готовой продукции, а не только  расходы, которые связаны с реализацией готовой продукции на конец текущего месяца.

       Метод расчета пропорции доли прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов, где общая сумма прямых расходов определяется как расходы, относящиеся только к реализованным товарам (работам, услугам), приводит к искажению налоговой базы по НДПИ в проверяемом периоде.

       В связи с изложенным отклоняется довод  налогового органа о том, что  показатель «общая сумма прямых расходов» должен быть равным как при исчислении налога на прибыль организаций, так и при исчисления НДПИ. Расходы должны совпадать только по своему составу.

        Таким образом суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о  том, что  заинтересованным лицом неправомерно доначислен заявителю НДПИ, пени и штрафы.

        При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 октября 2014 года по делу № А60-25209/2014 следует отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области №5 от 11.03.2014 в части доначисления НДС в сумме 23 473 руб. 21 коп.

       В указанной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.  В  остальной части решение суда оставить без изменения.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 октября 2014 года по делу № А60-25209/2014 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области №5 от 11.03.2014 в части доначисления НДС в сумме 23 473 руб. 21 коп.

       В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

       В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

И.В.Борзенкова

В.Г.Голубцов