Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу n А60-25209/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-16544/2014-АК

г. Пермь

22 января 2015 года                                                   Дело № А60-25209/2014­­

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 января 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.,

судей  Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Савватеевой К.В.

при участии:

от заявителя ОАО "Уралгидромедь"  (ИНН 6626002037, ОГРН 1026601606206)- Трипух В.С. –представитель по доверенности от 10.09.2014г., Цубкис И.В. –представитель по доверенности от 16.07.2014г.

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740) – Шугар А.В. –представитель по доверенности от 15.01.2015г., Арцыховская Н.И. –представитель по доверенности от 19.01.2015г.  

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 октября 2014 года

по делу № А60-25209/2014,

принятое  судьей О.В.Гаврюшиным

по  заявлению  ОАО "Уралгидромедь"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

об оспаривании решения налогового органа ,

установил:

ОАО "Уралгидромедь" обратилось в  Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2014 № 5 в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 5213рублей 00коп., соответствующих сумм пени и штрафа, налога на добавленную стоимость в размере 23 473рубля 21коп., соответствующих сумм пени и штрафа, налога на добычу полезных ископаемых в размере 1 813 284рубля 00коп., соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

       Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14.10.2014г. признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2014 №5 в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 5213рублей 00коп., соответствующих сумм пени и штрафа, налога на добавленную стоимость в размере 23 473рубля 21коп., соответствующих сумм пени и штрафа, налога на добычу полезных ископаемых в размере 1 813 284рубля 00коп., соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Заинтересованное лицо, не согласившись с решением суда в части, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части, и в удовлетворении заявленных требований в обжалованной части отказать.

       В обоснование доводов жалобы указывает следующее: 1) по эпизоду доначисления НДС в сумме 23 473,21руб. за 1 квартал 2010года указывает, что в силу положений п.1 ст.172 НК РФ, п.1 ст.210 ТК ТС, п.4 ст.195 ТК ТС, право на вычет по  товару, ввезенному на таможенную территорию РФ,  налогоплательщик имеет только в налоговом периоде получения таможенной декларации с отметкой таможни «Выпуск разрешен» - то есть во 2 квартале 2010г., в связи с чем налог на добавленную стоимость в 1 квартале 2010года доначислен обоснованно; 2) по эпизоду НДПИ – указывает, что налогоплательщик необоснованно включал в формулу расчета стоимости добытого полезного ископаемого, в показатель строки 080 «общая сумма прямых расходов» -  расходы по незавершенному производству, готовой продукции на складе, отгруженной продукции, то есть расходы не связанные с реализацией готовой продукции. В то время как согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ и Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ, для определения указанного показателя должен был включать только  расходы, связанные с реализацией продукции, отраженные в строке 010 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

      Заявитель с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласен, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. По НДС полагает, что   право на вычет возникает в момент принятия ввезенного товара на учет на основании первичных документов. По НДПИ - в показатель «общая сумма прямых расходов» подлежат включению все прямые расходы, понесенные обществом, независимо от того, реализована готовая продукция в налоговом периоде или нет. 

     Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалованной части.

     Как следует из материалов дела, заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе в части правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ).

     По результатам проверки налоговым органом составлен  акт налоговой проверки  от 17.01.2014 № 5 и вынесено решение от 11.03.2014 №5, в том числе  о доначисления налога на прибыль организаций в размере 5213рублей 00коп., соответствующих сумм пени и штрафа, налога на добавленную стоимость в размере 23 473рубля 21коп., налога на добычу полезных ископаемых в размере 1 813 284рубля 00коп., соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 21.05.2014 №545/14 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

      Полагая, что решение заинтересованного лица в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового Кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

        Основанием для доначисления НДС  сумме 23 473,21руб. послужили выводы налоговой проверки о необоснованном завышении налогоплательщиком налоговых вычетов в 1 квартале 2010года по ввезенному товару, в  то время как право на вычеты возникло только в налоговом периоде получения таможенной декларации с отметкой таможни «Выпуск разрешен» - во 2 квартале 2010года.

         Суд первой инстанции,  удовлетворяя заявленные требования в указанной части, пришел к выводу, что обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного), в связи с чем  заявителем правомерно заявлен налоговый вычет по НДС в 1 квартале 2010 года.

         Заявитель апелляционной жалобы оспаривает данные выводы суда. В обоснование  доводов жалобы указывает, что в силу положений п.1 ст.172 НК РФ, п.1 ст.210 ТК ТС, п.4 ст.195 ТК ТС, право на вычет по товару, ввезенному на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик имеет только в налоговом периоде получения таможенной декларации с отметкой таможни «Выпуск разрешен» - то есть во 2 квартале 2010г., в связи с чем налог на добавленную стоимость в 1 квартале 2010года доначислен обоснованно.

         Исследовав данные доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

  На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, или для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС обусловлен фактом ввоза товара в определенной законом таможенной процедуре, а именно: в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретением товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии гл. 21 НК РФ, или для перепродажи, наличием документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, принятием товаров на учет, а также наличием соответствующих первичных документов.

Согласно подп. 13, 15 ст. 18, подп. 21, 22, 23 ст. 11, ст. 28 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), выпуск - передача таможенными органами Российской Федерации товаров или транспортных средств после их таможенного оформления в пользование и распоряжение лица в соответствии с таможенным режимом; таможенное оформление - процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями названного Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, товары и транспортные средства, таможенный режим которых изменяется, а также другие товары и транспортные средства в случаях, определяемых актами законодательства Российской Федерации, подлежат декларированию таможенному органу Российской Федерации (ст. 168 ТК РФ).

Форма и порядок декларирования, а также перечень сведений, необходимых для таможенных целей, определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, как и порядок оформления принятия таможенной декларации (ст. 169 ТК РФ).

Согласно приказу Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 29.11.2002 N 1284 (с изменениями от 30.12.2003) "Об утверждении Правил приема грузовых таможенных деклараций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4167) с момента оформления принятия ГТД становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (п. 9). После завершения проверки ГТД третий лист ГТД (возвратный экземпляр декларанта) с отметками таможенного органа о принятом решении (о выпуске (условном выпуске) в соответствии с условиями заявленного таможенного режима или о запрете выпуска товаров) передается лицу, уполномоченному на принятие ГТД, для вручения декларанту или его представителю (п. 45).

Таким образом, таможенная декларация с отметками о выпуске товаров или транспортных средств, свидетельствует о передаче их в полное распоряжение лица после таможенного оформления.

Учитывая изложенное, выпуск товара в определенной НК РФ таможенной процедуре является условием вычета НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации. При этом документом, подтверждающим факт ввоза товара на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, является декларация с отметкой таможенного органа о выпуске товара.

Кроме того, вычет НДС осуществляется после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Следовательно, документом, служащим основанием для принятия на учет импортного товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации, а также первичным документом является таможенная декларация с отметкой таможенного органа о выпуске товара.

Таким образом, выпуск товара в определенной НК РФ таможенной процедуре с представлением декларации с отметкой таможенного органа о выпуске товара, является одним из необходимых условий вычета НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

        Из материалов дела видно, что в 1 квартале 2010года налогоплательщику иностранной фирмой поставлены товары – контроллер на напряжение 380-600В со встроенным блоком управления (1шт.).

        Авансовый платеж в счет предстоящих таможенных платежей и НДС произведен обществом в 1 квартале 2010года 17.02.2010г. в сумме 23 473,21руб.

        Согласно отметке «Выпуск разрешен» на грузовой таможенной декларации  на таможенную территорию РФ в свободное обращение товар выпущен 11.06.2010г., то есть во 2 квартале 2010года у налогоплательщика возникло право на предъявление налогового вычета по НДС.

        Учитывая, что  налогоплательщик  налоговый вычет по НДС  заявил в 1 квартале 2010года, налоговый орган законно и обоснованно доначислил НДС за 1 квартал 2010года в сумме 23 473,21руб., при этом в решении  в целях соблюдения прав налогоплательщика  указано, что  во 2 квартале 2010года сумма НДС 23 473руб. исчислена в завышенном размере.

       Как следует из пояснений представителя налогового органа в судебном заседании суда апелляционной инстанции, пеня  на указанную сумму НДС – не начислялась.

       Довод общества о том, что право собственности на товар перешло в 1 квартале