Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2007 по делу n А63-1695/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в сумме 101,00 рублей; за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, по налогу на прибыль в сумме 1 920 011,00 рублей, по транспортному налогу в сумме 1 008,00 рублей.

Указанным решением налогового органа кооперативу предложено уплатить неуплаченные (не полностью уплаченные) налоги на общую сумму  1 438 986,00 рублей, в том числе налог на прибыль за 2003, 2004, 2005 годы в сумме  1 438 482,00 рублей, транспортный налог с организаций в сумме 504,00 рублей, а также пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 251,00 рублей, по налогу на прибыль в сумме 277 459,00 рублей,  по транспортному налогу в сумме 30,00 рублей, всего пени в сумме 277 740,00 рублей.

Решение налогового органа оспорено в части  доначисления налога на прибыль за период с 2003 года по 2005 год, пени по налогу на прибыль и привлечение к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль.

Согласно Уставу, Некоммерческая организация «Кредитный потребительский кооператив «Ставрополь-Кредит» (правопреемник Некоммерческой организации «Кредитный потребительский кооператив граждан «Содействие-Ст») является некоммерческой организацией и представляет собой добровольное объединение граждан (физических лиц) и юридических лиц на основе общности членов по признакам трудовой деятельности, профессиональных интересов, месту жительства, иной общности с целью сбережения денежных средств и взаимного кредитования.

Пунктом 3.1. Устава НО КПК «Ставрополь-Кредит» установлено, что пайщиками кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие 16-летнего возраста, и юридические лица, оплатившие регистрационный и минимальный паевой взносы, признающие Устав кооператива и согласные с осуществлением определенных Уставом прав и обязанностей пайщика.

Согласно пункту 2.3. Устава НО КПК «Ставрополь-Кредит» деятельность кооператива, как некоммерческой организации, не имеет цели систематического распределения прибыли. Операции по возмездному привлечению паевых взносов, личных сбережений и выдаче займов пайщикам относятся к основным видам деятельности кооператива.

Положением о формировании и использовании ресурсов НО КПК «Ставрополь-Кредит», утвержденным общим годовым собрание пайщиков, установлено, что для осуществления операций финансовой взаимопомощи в соответствии с Уставом, кооператив использует совокупность денежных средств пайщиков, объединенных в Фонд финансовой взаимопомощи, единственное назначение которого – предоставление финансовой помощи исключительно пайщикам кооператива. Получение пайщиками финансовой помощи из средств других пайщиков оформляется договором займа. Пайщики, потребляющие средства других пайщиков из Фонда финансовой взаимопомощи по договорам займа, уплачивают членские взносы на обеспечение уставной деятельности кооператива пропорционально объемам потребляемых средств.

Указанным Положением предусмотрено, что членские взносы на обеспечение уставной деятельности не являются доходами кооператива и предназначены для компенсации затрат кооператива на уставную деятельность. В связи с чем в тексте Положения, договорах займа, поручительства, залога и другой документации кооператива они носят название – компенсационные выплаты.

Кооператив осуществлял кредитование своих пайщиков. По договорам займа денежных средств из фондов некоммерческой организации, заключенным НО «КПКГ «Содействие-Ст» до преобразования в НО КПК «Ставрополь-Кредит», кооператив предоставлял пайщику денежные средства (заем), а пайщик обязался возвратить полученные денежные средства и уплатить начисленные на них проценты и целевые взносы на обеспечение уставной деятельности в размере 0,3% в день, в том числе: проценты на заем – 0,1 %, целевые взносы на обеспечение уставной деятельности – 0,2 %.

Согласно договоров займа, заключенных НО КПК «Ставрополь-Кредит», кооператив предоставлял, а заемщик – член кооператива принимал и обязался использовать в порядке и на условиях договора заем с уплатой компенсации за пользование займом 0,3 % в день.

Налоговым органом произведено доначисление налога на прибыль исходя из полученных кооперативом от пайщиков компенсационных выплат в размере 0,3 % в день за пользование заемными средствами на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кооператив указывает, что полученные средства являются не доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на прибыль, а целевым поступлениями на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности как некоммерческой деятельности на основе взаимного кредитования членов кооператива.

Представители налогового органа подтвердили, что кредиты выдавались только членам кооператива, а полученные доходы направлялись на пополнение фондов кооператива и его деятельность.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Таким образом, действующее налоговое законодательство не исключает некоммерческие организации из числа налогоплательщиков налога на прибыль.

В то же время обязанность по уплате налога на прибыль возникает у налогоплательщика при возникновении объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

К доходам нормами статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В состав внереализационных доходов согласно подпункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Пунктом 2 статьи  251 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые  вклады.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованным довод налогового органа, указанный им в апелляционной жалобе, о том, что законодательством Российской Федерации, которое распространяется на кооператив, предусмотрено внесение только имущественных паевых взносов.

Нормами статьи 116 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено создание потребительских кооперативов как добровольного объединения граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исходя из норм статей 128, 130 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Иное определение имущества, исключающего деньги из состава имущества, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

При таких обстоятельствах правомерным является вывод суда первой инстанции о том, что под имущественными паевыми взносами следует понимать и взносы в виде денежных средств.

Согласно  пункту 6.6. Устава НО КПК «Ставрополь-Кредит» распределение дохода по паям, вкладам и иным взносам в соответствии с нормами Устава и условиями договоров в период между заседаниями общего собрания пайщиков производится Правлением кооператива. Пунктом 6.2. Устава определено, что окончательное распределение дохода и определение процента по паям относится к компетенции общего собрания членов кооператива.

Положением о формировании и использовании ресурсов НО КПК «Ставрополь-Кредит» предусмотрено, что получаемые компенсационные выплаты (членские целевые взносы) распределяются кооперативом по трем основным направлениям: начисления на личные сбережения пайщиков, начисления в формируемые согласно Уставу фонды кооператива (резервный, страховой, потребления); на покрытие административно-хозяйственных расходов.

Из представленных в материалы дела протоколов (заверенных выписок из протоколов) общих собраний пайщиков НО КПК «Ставрополь-Кредит», заседаний Правления НО КПК «Ставрополь-Кредит» следует, что сметы расходов кооператива утверждались указанными органами.

Согласно справке о расходовании членских целевых взносов (компенсационных выплат) за период 2003 - 2005 годов, представленной кооперативом, в 2003 году за 2-4 кварталы  получено компенсационных выплат по займам всего 1 827 855,00 рублей, в 2004 году - 7 089 600,00 рублей, в 2005 году – 14 686 339,00 рублей, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 76.3  «Расчеты с пайщиками, 0,2 % компенсационные выплаты по займам за 2003 год», «Расчеты с пайщиками, 0,1 % компенсационные выплаты по займам за 2003 год», «Расчеты с пайщиками, компенсационные выплаты по займам», за 2003, 2004, 2005 годы, а также зафиксировано инспекцией в оспариваемом решении.

Полученные средства использовались кооперативом на административно-хозяйственные расходы в суммах за 2-4 кварталы 2003 года – 1 417 345,81,00 рублей, за 2004 год – 5 239 694,03 рублей, за 2005 год – 10 953 072,47 рублей, в том числе на компенсационные выплаты по сбережениям пайщиков в суммах за 2-4 кварталы 2003 года – 524 157,40 рублей, за 2004 год – 2 655 219,34 рублей, за 2005 год в – 5 218 658,22 рублей, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями  по счету 26 «Общехозяйственные затраты».

В созданные согласно Уставу кооператива фонды (страховой, резервный, потребительский) начислены денежные средства за 2-4 квартал 2003 года в сумме 410 510,03 рублей, в том числе в страховой фонд – 15 246,98 рублей, в резервный – 150 485,22 рублей, в фонд потребления – 244 777,83 рублей; за 2004 год в сумме 1 849 905,97 рублей, в том числе в страховой фонд – 132 496,00 рублей, в резервный фонд – 863 172,84 рублей, в фонд потребления – 1 004 722,35 рублей; за 2005 год в сумме 3 773 266,53 рублей, в том числе в страховой фонд – 297 381,00 рублей, в резервный фонд – 743 452,00 рублей, в фонд потребления – 2 692 433,53 рублей, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 86.3 за 2-4 квартал 2003 года, 2004 год, 2005 год по фондам.

Пунктом 2.11. Устава НО КПК «Ставрополь-Кредит» установлено, что кооператив не имеет права осуществлять следующие виды деятельности: выдача займов юридическим и физическим лицам, не являющимся членами кооператива, покупка акций, облигаций и иных ценных бумаг коммерческих предприятий и организаций, выпуск ценных бумаг, участие в операциях биржевого и внебиржевого финансового рынка, кроме размещения временно свободных денежных средств на депозитах банков или в государственных ценных бумагах.

Судом первой инстанции обоснованно установлено, что кооператив не осуществлял иную деятельность, чем предоставление займов членами кооператива из средств членов кооператива, которые были зачислены в Фонд финансовой взаимопомощи.  Целевая деятельность внутри кооператива означает внутрихозяйственную деятельность. Налоговой базы по налогу на прибыль не возникает. Налоговым органом при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции не были представлены доказательства, опровергающие указанный факт.

С учетом норм пункта 3 статьи 50, статьи 116 Гражданского кодекса Российской Федерации правомерным является вывод суда первой инстанции о том, что уставная деятельность кооператива, основанная на принципах взаимной финансовой поддержки пайщиков внутри некоммерческой организации, не может расцениваться как коммерческая  деятельность.

Денежные средства, включенные налоговым органом в налоговую базу по налогу на прибыль, получены кооперативом от занятия основным видом деятельности и направлены на исполнение основных целей и задач, определенных в уставе кооператива.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что полученные от членов кооператива компенсационные выплаты (целевые членские взносы) не являются доходом кооператива в виде процентов, полученных по договорам займа, а по сути являются целевыми поступлениями на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельность, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, то есть соответствуют положению, содержащемуся в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Использование полученных средств на уставные цели и содержание кооператива при рассмотрении дела установлено.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том,  что в силу статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации для целей определения объекта налогообложения по налогу на прибыль внереализационный доход должен возникнуть у налогоплательщика, то есть у кооператива.

Пунктами 5.5., 5.6. Устава НО КПК «Ставрополь-Кредит» определено, что личные сбережения пайщиков кооператива, привлекаемые в фонд взаимной финансовой помощи, не являются собственностью кооператива и не обременяются исполнением его обязательств; доход, образующийся в результате управления кооперативом денежными средствами пайщиков посредством взаимного кредитования, принадлежит пайщикам и не может при расчете баланса кооператива учитываться в качестве его прибыли.

Данное положение Устава НО КПК «Ставрополь-Кредит» согласуется с нормой пункта 3 статьи 14 Федерального закона от 07.08.2001 №117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» о том, что личные