Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2010 по делу n А63-516/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Сумма налога на добавленную стоимость, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара, с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой был начислен НДС в бюджет, с пометкой «возврат». Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров, отражается по строке 270 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, что соответствует приказу Минфина России от 28.12.05 № 163н.

Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

ЗАО «Пионер Первый» при совершении торговых операций по обратной реализации выполнены все вышеуказанные условия для принятия к вычету сумм НДС при возврате товара.

Возврат товаров у продавцов (бывших покупателей) оформлен путем обратной реализации, а полученные товары стоимостью 8 287 847,45 руб. (без НДС) приняты обществом на учет, что подтверждается имеющимися документами: приход товаров от ООО «Ставмаркет» оформлен товарной накладной (форма № ТОРГ-12) от 30.10.2008 г. № 210 на сумму 3 064 128,0 руб., в т.ч. НДС - 467 409,36 руб. (т. 2 л.д. 60), счетом-фактурой от 30.10.2008 г. № 210 на сумму 3 064 128,0 руб., в т.ч. НДС - 467 409,36 руб.(т.2 л.д. 76-77), приходным ордером ЗАО «Пионер Первый» от 30.10.2008 г. № 230 на сумму 3 064 128,0 руб., в т.ч. НДС - 467 409,36 руб. (т. 2 л.д. 59); приход товаров от ООО «Глобус» оформлен товарной накладной от 30.10.2008 г. № 41 на сумму 66 662,50 руб., в т.ч. НДС - 10 168,85 руб., счетом-фактурой от 30.10.2008 г. №0000041 на сумму 66 662,50 руб., в т.ч. НДС-10 168,85 руб. (т.2 л.д. 90), приходным ордером ЗАО «Пионер Первый» от 30.10.2008 г. № 229 на сумму 66 662,50 руб., в т.ч. НДС 10 168,85 руб., (т.2 л.д. 48-49); приход товаров от ООО «Будерус Отопительная Техника» оформлен приходным ордером №0000235 от 31.10.08 на сумму 11 287,0 руб., в т.ч. НДС - 1 721,75 руб., товарной накладной №74 от 31.10.2008 на сумму 11 287,0 руб., в т.ч. НДС -1 721,75 руб. (т.2 т.д. 68-69), счетом-фактурой №10443 от 31.10.2008 на сумму 11 287,0 руб., в т.ч. НДС - 1 721,75 руб. (т.2 л.д. 91). Выставленные продавцами счета-фактуры  зарегистрированы  в  книге  покупок  за 4  квартал  2008  года (позиции 57, 58, 73) (т.2 л.д. 80-90).  

Условия   применения налогового вычета у общества соблюдены: счета-фактуры имеются, приобретенные товары используются в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, и приняты на учет,   общество имеет право на налоговый вычет в сумме 1 491 813,0 руб.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, рассмотренной в ходе выездной налоговой проверки, право на налоговый вычет в сумме 1 491 813,0 руб. не заявлялось, что подтверждается представленной в материалы дела налоговой декларацией. Поэтому не 'позднее одного года с момента возврата товаров налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой заявлены налоговые вычеты в сумме 1 491 813,0 руб., увеличена налоговая база, с которой исчислен налог также в сумме 1 491 813,0 руб. (т. 2 л.д. 94-120). Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не изменилась.

Также 27.10.2009 года налогоплательщиком в налоговый орган повторно представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2008 года. Однако фактически по итогам уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, срок представления которой законодательно ограничен, неуплаты налога на добавленную стоимость в сумме 1 491 813,0 руб. не возникает. Следовательно, налоговой инспекцией не представлены доказательства занижения обществом суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, не доказан факт совершения налогового правонарушения, выраженного в неуплате 1 491 813,0 руб. налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Налоговый орган не представил суду доказательства нарушения обществом норм налогового законодательства в 4 квартале 2008 года, не доказал наличие факта неуплаты налога на добавленную стоимость за указанный период.

Довод апелляционной жалобы  о неправильном отражении в бухгалтерском учете общества операций по возврату товара без представления доказательств о занижении налоговой базы и неуплате налога на добавленную стоимость отклоняется, так как  нарушение в ведении бухгалтерского учета не привело к неуплате налога на добавленную стоимость.

При возврате товаров (в соответствии с пунктом 5 статьи 171 и пунктом 4 статьи 172 ПК РФ) право на вычет возникает после отражения в учете операций по возврату указанных товаров. Следовательно, НК РФ связывает право на вычет с документально подтвержденным фактом реального возврата товаров. Таким документом  является товарная накладная.

Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96  разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Исправление данных реализации продавцом может производиться методом "сторно" в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

 ЗАО «Пионер Первый» были сделаны следующие проводки: сторно реализации товара, Дт. 62 - Кт.90.1.1; восстановлена себестоимость ранее реализованного товара, Дт.90.2.1 - Кт. 41.1; восстановлен ранее начисленный НДС с реализации товара, Дт. 90.3 - Кт.19.3

 Решение №266 от 28.10.2009 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 491 813,0 руб. за 4 квартал 2008 года не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушает права общества.

Доводы апелляционной жалобы не подтвердились.

Суд первой инстанции правильно применил нормы права, дал надлежащую оценку доказательствам, выводы суда соответствуют обстоятельствам и материалам дела, процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену судебного акта, не допущено. Оснований для отмены или изменения судебного акта, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 09.07.2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                Л.В. Афанасьева

Судьи                                                                                                 А.П. Баканов

                                                                                                            О.В. Марченко