Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2010 по делу n А63-516/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

  г. Ессентуки                                                                     Дело № А63-516/2010

  01 ноября 2010 

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2010 г.,

полный текст постановления изготовлен 01 ноября 2010 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего   Афанасьевой Л.В.

судей: Баканова А.П., Марченко О.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алексановым А.Ш.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС по Октябрьскому району г.Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 09.07.2010 по делу № А63-516/2010 по заявлению ЗАО «Пионер Первый» к ИФНС по Октябрьскому району г. Ставрополя, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС по Промышленному району г. Ставрополя о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ставрополя о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2009 №266 в части доначисления налога на добавленную стоимость за июль 2007 года в сумме 430 249,0 руб., налога на добавленную стоимость за август 2007 года в сумме 266 043,0 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1 491 813,0 руб., налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 929 061,0 руб.; привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов, в виде штрафа, а именно: 139 258,4 руб. по налогу на добавленную стоимость за 2007 год, 298 362,6 руб. по налогу на добавленную стоимость за 2008 год, 185 812,2 руб. по налогу на прибыль за 2007 год; начисления 625 342,64 руб. пени за неуплату налога на добавленную стоимость, 112 742,3 руб. пени за неуплату налога на прибыль за 2007 год (судья Ермилова Ю.В.),

При участии в судебном заседании:

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Ставрополя – Шлейхер Д.В. доверенность от 19.08.2010;

от ЗАО «Пионер Первый» - Слюсарев А.С. доверенность от 22.09.2010.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Пионер Первый» (далее по тексту - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ставрополя (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговая инспекция, инспекция, налоговый орган) с заявлением (с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ставрополя о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2009 №266 в части доначисления налога на добавленную стоимость за июль 2007 года в сумме 430 249,0 руб., налога на добавленную стоимость за август 2007 года в сумме 266 043,0 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1 491 813,0 руб., налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 929 061,0 руб.; привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов, в виде штрафа, а именно: 139 258,4 руб. по налогу на добавленную стоимость за 2007 год, 298 362,6 руб. по налогу на добавленную стоимость за 2008 год, 185 812,2 руб. по налогу на прибыль за 2007 год; начисления 625 342,64 руб. пени за неуплату налога на добавленную стоимость, 112 742,3 руб. пени за неуплату налога на прибыль за 2007 год.

 Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 09.07.2010 требования удовлетворены полностью. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ставрополя о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2009 №266 в части доначисления налога на добавленную стоимость за июль 2007 года в сумме 430 249,0 руб., налога на добавленную стоимость за август 2007 года в сумме 266 043,0 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1 491 813,0 руб., налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 929 061,0 руб.; привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов в виде штрафа, а именно: 139 258,4 руб. по налогу на добавленную стоимость за 2007 год, 298 362,6 руб. по налогу на добавленную стоимость за 2008 год, 185 812,2 руб. по налогу на прибыль за 2007 год; начисления 625 342,64 руб. пени за неуплату налога на добавленную стоимость, 112 742,3 руб. пени за неуплату налога на прибыль за 2007 год.

Решение мотивировано тем, что налогоплательщик правильно правомерно учел расходы на ремонт помещений, операции носили реальный характер. Получив возвращенный товар, общество правильно отразило операции и применило налоговый вычет.

Налоговая инспекция по  Октябрьскому району г. Ставрополя подала апелляционную жалобу и дополнения к ней, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований общества отказать, так как выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Считает, что обществом завышены объемы ремонтных работ, неправильно применены повышающие коэффициенты, налогоплательщик не доказал реальность операций, поэтому применение расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС является необоснованным. Кроме того, считает,  налогоплательщик допустил нарушения в учете, при оформлении операции по возврату товара,   поэтому не приобрел права на налоговый вычет.

Представитель инспекции ИФНС России по Октябрьскому району г. Ставрополя  Шлейхер Д.В. доводы апелляционной жалобы поддержал.

Общество просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, ссылаясь на то, что решение суда является законным и обоснованным, ходатайствует о приобщении дополнительного   соглашения № 2 от 11.09.2007

Представитель налоговой инспекции просит отказать в приобщении документа.

Суд удовлетворил  ходатайство на основании п.2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как документ предоставлен для обоснования возражений на апелляционную  жалобу.

Третье лицо –   Инспекция ФНС по промышленному району г. Ставрополя заявила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя. Ходатайство удовлетворено.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение   Арбитражного суда Ставропольского края от 09.07.2010 следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается.

  Налоговой инспекцией на основании решения руководителя инспекции №266 от 01.06.2009 (т. 6 л.д. 98-99) проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Пионер Первый» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов за период с 01.01.06 по 31.12.08, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки №266 от 28.08.2009 (т.6 л.д. 33-87).

Акт №266 от 28.08.2009 выездной налоговой проверки вручен руководителю общества 31.08.2009 лично (т.6 л.д. 66).

Общество, не согласившись с выводами проверяющих, 18.09.2009 представило свои

возражения на акт №266 от 28.08.2009 (т.1 л.д. 73-84).

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений на акт начальником налоговой инспекции 29.09.2009 принято решение №266/3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.1 л.д.82-83).

По   результатам   рассмотрения   материалов   выездной   налоговой   проверки   и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии представителей общества, извещенного о месте и времени их рассмотрения, 28.10.2009 вынесено решение №266 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тесту - решение №266 от 28.10.2009, т.1 л.д. 93-139).

Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса РФ, в виде штрафов в сумме 642 655,08 руб.; ему предложено уплатить недоимку в связи с установлением неуплаты налогов в сумме 3 207 237 руб., в том числе: НДС за 2007-2008 годы - 2 213 102 руб.; налог на прибыль за 2007-2008 годы – 993 790 руб.; налог на имущество за 2008 год - 345 руб., пени - 753 188,54 руб.

Не согласившись с решением №266 от 28.10.2009 о привлечении к налоговой ответственности, ЗАО «Пионер Первый» в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Ставропольскому краю.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 17.12.2009 №14-17/020255 (т.1 л.д. 140-157), решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Ставрополя от 2 8.10.2009 года № 266 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

 Общество обжаловало решение налоговой инспекции  №266 от 28.10.2009 в суд.

При проверке оспариваемого решения на соответствие требованиям НК РФ, нарушений процедуры принятия решения, предусмотренной статьей 101 НК РФ не установлено.

По существу налоговых правонарушений, указанных в оспариваемом решении налоговой инспекции, установлено следующее.

По эпизоду отнесения на затраты стоимости ремонта арендованных помещений установлено.

Решением инспекции обществу доначислены налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 929 061 руб., НДС за июль 2007 в сумме 430 249 руб., НДС за август 2007 года в сумме 266 043 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов в виде штрафа по НДС за 2007 год в размере 139 258,4 руб., по налогу на прибыль за 2007 год в размере 185 812,2 руб., а также начислена пеня в связи с тем, что налоговым органом сделан вывод о нереальности понесенных обществом расходов в сумме 4 564 578,09 руб. (в том числе НДС -696 291,57 руб., стоимость работ без НДС - 3 868 286,52 руб.). По мнению инспекции, обществом нарушены требования статей 252, 260 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО «Пионер Первый» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью для российских организаций понимаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально       подтвержденные    затраты,       осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 Пунктами 1, 2 статьи 260 Кодекса предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Из содержания приведенных норм следует, что арендатор вправе отнести расходы на ремонт основных средств в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, только в случае, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.  

Согласно договору №1 аренды недвижимого имущества со множественностью лиц от 01 июля 2007 года, заключенному между ЗАО «Поддержка» (арендодатель) и ЗАО «Пионер Первый» (арендатор), предметом  договора с учетом дополнительного соглашения №1 от 1 июля 2007 года   является предоставление арендаторам во временное пользование в здании, расположенном на ул. Дзержинского, 114, лит. А в г. Ставрополе (инв. №26039, кадастровый номер 26:12:030114:0065:26039/192:1000/А), нежилых помещений 3-го этажа площадью 140,2 кв.м. и нежилого помещения 9-го этажа площадью 38,5 кв.м. в здании, расположенном по адресу: г. Ставрополь, ул. Дзержинского, 114. Общая площадь предоставленных в аренду помещений составляет 178,7 кв.м.

Пунктом 3.2.2 договора аренды №1 от 01.07.2007 предусмотрено, что арендаторы осуществляют текущий ремонт имущества за свой счет.

Согласно договору подряда № 12 от 30.06.2007 (с учетом дополнительного соглашения), заключенному между обществом (заказчик) и ООО «Строитель» (подрядчик), подрядчик принимает на себя подряд по выполнению работ по ремонту помещений, расположенных по адресу: г. Ставрополь, ул. Дзержинского, 114: нежилые помещения 3-го этажа (офис №197) площадью 71,95 кв.м. и 9-го этажа (кабинеты №612, 614, 616) площадью 19,25 кв.м.. Поэтажные схемы исследованы судом и приобщены к материалам дела.

Факт выполнения ООО «Строитель» работ на общую сумму 4 564 578,09 руб. подтверждается актами о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 30.07.2007 № 52 на сумму 2 820 520,0 руб., от 31.08.2007 № 68 на сумму 1 744 058,0 руб. и справками о стоимости выполненных работ по форме №КС-3 от 30.07.2007 № 52, от 31.08.2007 № 68. Акты выполненных работ соответствуют сметной стоимости работ, указанной в локальных сметах.

ООО «Строитель» за выполненные работы были выставлены