Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2010 по делу n А63-2755/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

 Расходы общества по операциям с несуществующим юридическим лицом, не отвечают признакам обоснованности, достоверности и документальной обоснованности и не могут быть приняты в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Решение налоговой инспекции в части начисления по операциям приобретения товаров у ООО «Крахмало-паточный завод» НДС в сумме 335 262 руб., пени 99 930 руб., штраф 49 760 руб., налог на прибыль – 448 838 руб., пени 89 442 руб., штраф 86 941 руб. является правомерным.

При проверке на соответствие НК РФ решения налоговой инспекции  о начислении НДС  в сумме 378 413 руб., пени  - 112 792 руб., штрафа - 50 793 руб. установлено следующее.

Общество заключило договор поставки от 01.02.2007 с ООО «Юг-Трейдинг» (зарегистрировано по адресу: г. Ставрополь, ул. Ленина 384), осуществляющего деятельность согласно договору по адресу: г. Ставрополь, ул. Промышленная, 2-я, д.15.

Со стороны «продавца» договор заключен генеральным директором Львутиным А.Н., со стороны «покупателя» - генеральным директором – Жердевым С.В.

В подтверждение операций по приобретению товаров представлены товарные накладные и счета – фактуры (номера и даты транспортных накладных и счетов-фактур совпадают): № 1270 от 02.02.2007, №1415 от 05.02.2007, №1539 от 07.02.2007, №1618 от 08.02.2007, №1763 от 12.02.2007, №2748 от 05.03.2007, №2811 от 06.03.2007, №2870 от 07.03.2007, № 2980 от 09.03.2007, №3078 от 12.03.2007, №3162 от 13.03.2007, №4153 от 02.04.2007, №4177 от 03.04.2007, №4292 от 05.04.2007, №4246 от 04.04.2007, №4428 от 07.04.2007, №4382 от 06.04.2007, №4487 от 09.04.2007, №4550 от 10.04.2007, №4610 от 11.04.2007, №4659 от 12.04.2007, №4731 от 13.04.2007, №4775 от 14.04.2007, №4930 от 16.04.2007, №4880 от 17.04.2007, №4965 от 18.04.2007, №5069 от 07.04.2007, №5150 от 20.04.2007, №5192 от 21.04.2007, №5294 от 23.04.2007, №5339 от 24.04.2007, №5401 от 26.04.2007, №5549 от 27.04.2007, №5681 от 28.04.2007, №12087 от 20.12.2007, №12098 от 24.12.2007, №12870 от 25.12.2007, №12981 от 26.12.2007, №13026 от 29.12.2007, всего сумма, выставленная за товар по счетам-фактурам и товарным накладным, составила 2 486 705 руб. 63 коп., в том числе НДС – 378 412 руб. 58 коп. (том 2 л.д. 2-55, 56-97, том 4 л.д. 16-57, 87-146).

На документах имеется подпись руководителя ООО «Юг -Трейдинг» - Львутина А.И.

Все счета- фактуры отражены в книге покупок за 2007 год. Движение товара и его оплата отражены в журналах – ордерах № 6 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2007 год.

Согласно авансовому отчету руководителя общества Жердева С.В., оплата за товар производилась наличными денежными средствами через 71 счет «расчет с подотчетными лицами». К авансовым отчетам, сданным Жердевым С.В. в бухгалтерию ООО «Юг Сервис», приложены квитанции к приходному кассовому ордеру с кассовыми чеками, подтверждающими оплату за поступивший товар от ООО «Юг -Трейдинг».

Налоговой инспекцией были проведены мероприятия с целью подтверждения взаимоотношений ООО «Юг Сервис» и ООО «Юг -Трейдинг» (том 1 л.д. 187-201,202-220, том 6, л.д. 40-52, 161-167).

Согласно полученного от ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя ответа, ООО «Юг-Трейдинг» состоит на учете в данной инспекции, последнюю отчетность общество представило в 2003 году. Согласно протоколу осмотра (обследования) помещений и территорий, расположенных по адресу; г. Ставрополь, ул. Ленина, 384 и дополнительному протоколу осмотра (обследования) помещений выявлено, что ООО «Юг -Трейдинг» по данному адресу – не находится, и, согласно, справке директора Ставропольского центра научно- технической информации филиала ФГУ «Объединение «РОСИНФОРМРЕСУРС» Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации, договор аренды помещения по вышеуказанному адресу ООО «Юг -Трейдинг» не заключало.

Из ответа ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя на поручение №271 следует, что ООО «Юг-Трейдинг» состоит на учете с 24.04.2000, руководителем и учредителем является Сидельников Анатолий Игоревич. Организация находится на общей системе налогообложения, в инспекции ККМ не зарегистрирована. Сведениями о численности работников инспекция не располагает. Решением налогового органа с 14.05.2004 операции по счетам приостановлены. Виды деятельности, заявленные в налоговом органе: оптовая торговля, погрузочно-разгрузочные и транспортно- экспедиционные услуги, розничная торговля. Фирма ООО «Юг-Трейдинг» не разыскана (ответ от ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя на поручение о проведении осмотра по адресу: г. Ставрополь, ул. Промышленная 2-я,15). Строения по данному адресу не существует.

Согласно письму МОРО (г. Ставрополя) ОРЧ по НП ГУВД СК  №4/1- 5959 от 16.02.2009 Сидельниковым А.И. было представлено объяснение, в котором он пояснил, что действительно являлся учредителем и директором ООО «Юг-Трейдинг» в течение 2003- 2004 годов. Организация осуществляла мелкорозничную торговлю продуктами питания. С 2006 года он работает директором в ООО «Агенство системного сервиса». О деятельности, осуществляемой организацией в настоящее время Сидельникову А.И. ничего не известно. Все учредительные докумены, печать организации были переданы новому учредителю. Фамилия Львутин А.Н. ему ни о чем не говорит. Также представлена копия договора, согласно которого, Сидельников А.И. продал долю уставного капитала ООО «Юг -Трейдинг» Умняшкиной Ольге Александровне (договор от 09.06.2003 года).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором общества является Умняшина О.А. (том 8 л.д. 36-44).

Из объяснений Львутина Александра Николаевича следует, что никогда он не работал в фирме ООО «Юг-Трейдинг», с гражданином Жердевым С.В. не знаком. Наименование ООО «Ю -Трейдинг» ни о чем ему не говорит, никаких документов от имени указанной организации он не подписывал. В представленных ему на обозрение копиях договора поставки товара и счетах - фактурах, подписи стоят не его. Фамилии Оганян И.А., Сидельников А.И., Умняшкина О.А., Жердев С.В. он слышит впервые.

Из допросов работников ООО «Юг Сервис» (генерального директора Жердева С.В., главного бухгалтера Пчеловой Н.В. и сына учредителя – Ивакина А.А.) следует, что Жердев С.В. коммерческими вопросами по закупке товара и расчетами не занимался, ими  занимался Ивакин А.А.

Вышеперечисленные материалы проверки свидетельствуют о том, что со стороны ООО «Юг -Трейдинг» договор поставки от 01.02.2007 и счета-фактуры подписаны неизвестным лицом. У ООО «Юг Сервис» отсутствует документальное подтверждение расходов на сумму 2 486 705 руб. 63 коп. по сделке с ООО «Юг-Трейдинг».

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо подтверждение фактической уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

В связи с внесением изменений в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных положение актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2006 применение налоговых вычетов по НДС производится без условия об оплате к этому моменту поставщику суммы НДС по приобретенному товару. Выполнив названные требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Поскольку представленные обществом в подтверждение налогового вычета документы подписаны неизвестным лицом и не являются достоверными, организация поставщик не сдает отчетность, не платит налоги, не ведет деятельности, не находится по юридическому адресу и реальные взаимоотношения с ней не подтверждены, у общества оснований для применения налогового вычета при исчислении НДС не имелось.

Довод апелляционной жалобы о том, что общество не должно нести ответственность за недобросовестных контрагентов, отклоняется апелляционным судом. Общество, являясь участником гражданского оборота, в соответствии со статьями  10, 401 Гражданского кодекса Российской Федерации должно обеспечивать добросовестное и разумное поведение, не допуская злоупотребление правом. Общество, при условии добросовестного и разумного поведения было вправе потребовать от контрагента доказательств регистрации юридического лица, официальных сведений о лице, уполномоченном действовать от имени контрагента (выписку из ЕГРЮЛ, доверенность), оформления договора уполномоченными лицами, а также транспортных и иных документов в установленном порядке. Совершение операций с неизвестными и неуполномоченными лицами свидетельствует о  неразумности и недобросовестности, отсутствии доказательств реального совершения операций в интересах юридического лица. При таких обстоятельствах общество несет риск неблагоприятных последствий.

Решение налоговой инспекции об отказе в предоставлении налоговых вычетов, начислении налогов, пеней, штрафов является правомерным.

В соответствии со статьей 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:  совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;  тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;  иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции общество заявило ходатайство о сокращении налоговых санкций в связи с тяжелым материальным положением (том 9, л.д. 28).

Сам по себе факт наличия тяжелого материального положения не является смягчающим обстоятельством, позволяющим воспользоваться бюджетными средствами в виде налогового вычета и избежать налоговых санкций.  Штрафы начислены в размерах, предусмотренных статьей 122 НК РФ, и не являются чрезмерными. Поскольку общество действовало неосмотрительно, недобросовестно, предприняв меры к получению необоснованной налоговой выгоды, то оснований для сокращения штрафа не имеется.

Ходатайство общества о применении смягчающих обстоятельств было предметом суждения суда первой инстанции и отклонено судом из-за недобросовестности налогоплательщика. Это обстоятельство подтверждают представители налоговой инспекции, присутствовавшие при оглашении резолютивной части