Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2010 по делу n А20-3110/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          Дело №А20-3110/09

                                                                                               Рег. №16АП-242/10(2)

03 августа 2010 года объявлена резолютивная часть постановления.

10 августа 2010 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий Цигельников И.А., судьи: Афанасьева Л.В., Мельников И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гаевым С.Н., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России №2 по г. Нальчику на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 04.05.2010 по делу №А20-3110/09 (судья Пономарев С.М.),

при участии:

от ИФНС России №2 по г. Нальчику – Шандирова М.Т. (доверенность от 11.01.2010), Сундуков А.Ж. (доверенность от 15.01.2010),

от ООО «АДиС» - Дышоков С.В. (доверенность от 29.07.2010),

УСТАНОВИЛ:

ООО «АДиС» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к ИФНС России №2 по г. Нальчику (далее – налоговая инспекция) в котором просит признать недействительными решение от 19.06.2009 №13/40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; постановление от 02.09.2009 №5718 о взыскании 4114820 руб. налогов, 1163581 руб. пеней, 822964 руб. штрафов за счет имущества налогоплательщика; постановление от 19.10.2009 №5769 о взыскании 311971,94 руб. пени по НДС (уточненные требования).

Решением суда от 04.05.2010 требования общества удовлетворены.

Не согласившись с решением, налоговая инспекция направила апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование своих требований налоговая инспекция указала, что суд первой инстанции неправомерно отклонил ходатайство о проведении экспертизы по факту установления срока давности представленных обществом в судебное заседание документов. Налоговая инспекция указала, что представленные в суд документы, не являются регистрами бухгалтерского или налогового учета, соответственно суд не мог исчислять и выводить ни дебиторскую и кредиторскую задолженности общества как на начало проверяемого периода, так и на конец. В апелляционной жалобе налоговая инспекция просит апелляционный суд назначить по делу судебно-криминалистическую экспертизу и поставить перед экспертами вопрос об определении срока давности оригиналов, копий документов, представленных обществом в судебное заседание.    

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям.

В судебном заседании представитель общества просит решение оставить без изменения.

          Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации#S, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

         Как установил суд и подтверждается материалами дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества за период с 01.03.2006 по 31.12.2007, в ходе которой установила неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Результаты проверки отражены в акте от 28.01.2009 № 13/11.

Не согласившись с выводами налоговой инспекции, изложенными в акте проверки, а именно с доначислением НДС за 2006 год в сумме 5339563 руб. за 2007 год - 110325 руб., налога на прибыль за 2006 год в сумме 6660400 руб., начислением пени в общей сумме 3117605 руб., в том числе по НДС - 1528897 руб., по налогу на прибыль - 1588708 руб., обществом 06.05.2009 были поданы возражения.

По результатам рассмотрения акта и возражений налогоплательщика налоговой инспекцией принято решение от 20.05.2009 № 12/1100/Д о проведении в срок с 20.05.2009 по 19.06.2009 дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам рассмотрения материалов проверки, налоговой инспекцией принято решение от 19.06.2009 № 13/40 о привлечении общества к налоговой ответственности, в частности, на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость 822964 руб. Общество предложено уплатить НДС в сумме 4114820 руб., в том числе за 2006 год в сумме 4004495 руб., за 2007 год в сумме 110325 руб. и пеню в сумме 1163581 руб.

Основанием для привлечения общества к ответственности послужили выводы налоговой инспекции о том, что поступившие согласно выписок по операциям общества на счете 40702810144000000249 в КБ региональном филиале ОАО «Россельхозбанк», а также на счете № 407028101001200000029 в Нальчикском филиале АБ «РОСТ» (ОАО) денежные средства, связаны с оплатой покупателями товаров работ (услуг).

Решением УФНС России по КБР от 04.08.2009 N 112-АП решение от 19.06.2009 № 13/40 оставлено без изменения.

На основании решения от 19.06.2009 № 13/40 в адрес налогоплательщика направлено требование от 17.07.2009 № 7076.

В связи с неисполнением обществом названного требования налоговая инспекция вынесла решение от 20.08.2009 № 64247 о взыскании 4114820 руб. налога, 1163581 руб. пени и 822964 руб. штрафа за счет денежных средств налогоплательщика. На расчетные счета в банках выставлены инкассовые поручения от 20.08.2009 №№ 137918, 137919, 137920.

02.09.2009 налоговой инспекцией принято решение № 5767 о взыскании 6101365 руб. налогов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика, а также постановление от 02.09.2009 №5718 о взыскании 6101365 руб. за счет имущества налогоплательщика. Указанное постановление направлено в НГО УФССП по КБР. На основании постановления судебным приставом возбуждено 14.04.2009 исполнительное производство № 83/9/68006/71/2009.

Кроме того, в адрес налогоплательщика направлено требование от 07.08.2009 № 53103 об уплате в том числе 311971,94 руб. пени по НДС, которая начислена на возникшую по решению от 19.06.2009 № 13/40 задолженность в сумме 4114820 руб. по НДС за период с 29.01.2009 по 07.08.2009.

19.10.2009 в адрес ССП вместе с сопроводительным письмом направлено Постановление от 19.10.2009 № 5769 о взыскании за счет имущества в том числе 311971,94 руб. пени по НДС.

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Исследовав представленные обществом документы, суд первой инстанции установил следующие обстоятельства.

15.06.2006 между обществом и ЗАО «РегионДорСервис» заключен договор о совместной деятельности, согласно которому стороны обязались совместно действовать в сфере поставок материальных ценностей, а также проводить взаимное кредитование на беспроцентной основе. Общество 15.06.2006 осуществило в адрес ЗАО «РегионДорСервис» предварительную оплату за стройматериалы в сумме 5 млн. руб. по платежному поручению от 15.06.2006 №2.

10.08.2006 общество на основании письма ЗАО «РегионДорСервис» от 10.08.2006 №105 в счет взаимных расчетов осуществило по платежному поручению от 10.08.2006 №06 платеж в адрес ООО «Сармаковская ПМК 1» в сумме 1 млн. руб.

На основании пояснений общества и представленных документов суд установил, что ЗАО «РегионДорСервис» по договору от 15.06.2006 в адрес общества поставку материальных ценностей не производило. Поэтому за ЗАО «РегионДорСервис» образовалась задолженность в размере 6 млн. руб., которая погашалась по мере финансовой возможности должника большей частью через третьих лиц.

Платежным поручением от 29.09.2006 №122 ОАО «Урванское ДРСУ» перечислило на счет общества 2714000 руб., указав в качестве назначения платежа письмо ЗАО «РегионДорСервис» от 29.09.2006 №130. В данном письме ЗАО «РегионДорСервис» просило ОАО «Урванское ДРСУ» перечислить денежные средства в счет взаиморасчетов. Поступившие денежные средства зачтены обществом в счет погашения имеющейся задолженности за ЗАО «РегионДорСервис».

Платежным поручением от 27.10.2006 №276 ЗАО «РегионДорСервис» перечислило на счет общества денежные средства в сумме 373000 руб. Назначение платежа ЗАО «РегионДорСервис» уточнено письмом № 150 от 30.10.2006г. (возврат долга), которые зачтены обществом в счет погашения имеющейся задолженности за ЗАО «РегионДорСервис».

28.11.2006 между обществом и ЗАО «РегионДорСервис» заключено соглашение по которому общество взяло на себя обязательство уплатить задолженность ЗАО «РегионДорСервис» перед ОАО Россельхозбанк по кредитному договору от 07.02.2006 №064400/0035. По данному соглашению ЗАО «РегионДорСервис» в адрес общества строительные материалы не отпускало.

Во исполнение указанного соглашения Общество платежными поручениями от 28.11.2006 №№ 1-5, 7,8 перечислило в адрес ОАО Россельхозбанк Кабардино-Балкарский филиал 20348986 руб. в счет погашения кредита за ЗАО «РегионДорСервис».

Из них платежными поручениями от 28.11.2006 №№ 1-3 погашены проценты и пени в сумме 340931,5 руб. Платежными поручениями от 28.11.2006 №№ 4, 5 погашен кредит в сумме 6000000 руб. Платежным поручением №7 от 28.11.2006 погашен кредит в сумме 14000000 руб. Платежным поручением № 8 от 28.11.2006 погашены проценты и пени в сумме 8054,79 руб. Всего в погашение задолженности по вышеуказанному кредитному договору общество за ЗАО «РегионДорСервис» перечислено 20348986 руб.

По соглашениям от 29.11.2006 и от 30.11.2006 ЗАО «РегионДорСервис» приняло на себя обязательства общества, возникшие перед третьим лицом - КХ «Дорхлеб» в размере 21660000 руб. на основании договора поставки зерна от 20.11.2006. Данная задолженность подтверждается платежными поручениями от 28.11.2006 №5 на сумму 7650000 руб. и от 29.11.2006 №6 на сумму 14010000 руб. Данная задолженность возникла в связи с невыполнением обществом своих обязательств по поставки зерна.

В декабре 2006 года ЗАО «РегионДорСервис» по платежным поручениям: № 369 от 22.12.2006 на сумму 217300 руб. и № 416 от 27.12.2006 на сумму 132500 руб., перечислило на счет общества денежные средства на общую сумму - 349800 руб., с указанием назначение платежа: «оплата по договору б/н от 15.06.2006 за строительные материалы». ЗАО «РегионДорСервис» письмами № 174 от 22.12.2006 и № 178 от 27.12.2006 уточнило назначение платежей по вышеуказанным платежным поручениям указав возврат денежных средств в счет имеющейся задолженности.

В феврале 2007 года ООО «КБдорресурсы» по платежному поручению от 27.02.2007 №38 перечислило на счет общества денежные средства в сумме 350000 руб., с указанием назначения платежа: «оплата по договору от 15.06.2006 за строительные материалы, по письму ЗАО «РегионДорСервис» № 28 от 27.02.2007».

На основании пояснении общества суд установил, что между обществом и ООО «КБдорресурсы» никаких самостоятельных хозяйственных операций и сделок не было. В данном случае ЗАО «РегионДорСервис» осуществило расчет через третье лицо - ООО «КБдорресурсы». Данные денежные средства обществом зачтены в счет погашения имеющейся задолженности за ЗАО «РегионДорСервис».

Суд установил, что в проверяемом периоде общество не осуществляло по отношению к ЗАО «РегионДорСервис» операций по реализации товаров, иных операций облагаемых НДС и не получало от последнего денежных средств, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Доказательства опровергающие данные обстоятельства налоговой инспекцией в материалы дела не представлены.

Как видно из материалов дела, 04.05.2006 общество заключило с ООО «КБИнвестСтройКом» (далее - ООО «КБИСК») следующие договора: договор займа по которому общество получает от ООО «КБИСК» денежный займ в размере 5100000 руб.; договор о сотрудничестве, по которому стороны договорились совместно действовать по взаимным поставкам оборудования и других материальных ценностей; договор поставки по которому ООО «КБИСК» обязуется поставить в адрес общества стройматериалы на сумму 6000000 руб. 24.05.2006 между этими сторонами заключен договор поставки, по которому ООО «КБИСК» обязалось поставить стройматериалы на сумму 10000000 руб.

Общество по платежным поручениям: № 3 от 19.05.2006 на сумму 3000000 руб.; № 4 от 19.05.2006 на сумму 3000000 руб. по договору от 04.05.2006; № 5 от 30.05.2006 на сумму 5000000 руб.; № 6 от 30.05.2006 на сумму 5000000 руб. перечислило по договору от 24.05.2006 в адрес ООО «КБИСК» предоплату за материалы всего на сумму 16000000 руб.

ООО «КБИСК» осуществило поставку товара 30.05.2006 по накладной № 4 на сумму 10000095 руб. Согласно акту сверки от 27.09.2006 долг ООО «КБИСК» в пользу общества составляет 5922905 руб.

27.09.2006 общество обратилось к ООО «КБИСК» с письмом о возврате денежных средств в связи с отсутствием дальнейшей отгрузки стройматериалов.

Платежным поручением от 29.09.2006 №211 ООО «КБИСК» перечислило на счет общества 10280000 руб. указав назначение платежа «оплата по договору б/н от 04.05.2006г., без НДС». Письмом ООО «КБИСК» от 29.09.2006 №38 назначение платежа уточнено, а именно: 5922604,14 руб. - в счет погашения долга по акту сверки от 27.09.2006; 4357095,86 руб. - оплата по договору от 04.05.2006. Обществом указанный платеж отражен в учете как погашение дебиторской задолженности и одновременное предоставление заемных средств: 5922604,14 руб. - погашения долга по акту сверки от 27.09.2006; 4357095,86