Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2007 по делу n А63-5367/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

дохода.

Оба счета этой Инструкции названы в разделе I «Внеоборотные активы», счета которого предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Основные средства - это материальные ценности, то есть такие активы организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности. На счете 03 учитываются те же материальные ценности, те же основные средства. Основные средства, информация о которых содержится на счете 03, используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование в целях получения дохода.

Таким образом, к налогооблагаемым основным средствам относятся материальные ценности, отражаемые на счете 01, и материальные ценности, отражаемые на счете 03.

Методические указания в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета приняты во исполнение ПБУ 6/01 и не могут ему противоречить либо устанавливать иные учетные нормы. Рассматриваемые в пункте 52 Методических указаний права организации применяются, только если право на эксплуатацию основных средств напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество.

       ПБУ 6/01 предусмотрены критерии признания объектов в качестве объектов основных средств в бухгалтерском учете, которые в полной мере выполняются в рассматриваемых случаях учета недвижимости, подлежащей государственной регистрации, без подтверждающих документов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Исходя из требований пункта 38 Методических указаний объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств. При этом наличия документов, подтверждающих завершение процедуры государственной регистрации, не требуется.

По требованию пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетная политика организации должна обеспечивать приоритет содержания перед формой, то есть, отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности следует исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Общество в период с 16.04.2004 (даты подписания акта №838 государственной приемочной комиссии) по 12.07.2004 (даты выдачи свидетельств государственной регистрации) передало производственное помещение и оборудование завода розлива минеральной воды в аренду ООО «Рокадовские минеральные воды» по договору аренды помещения и оборудования от 01.04.2004 №1/01, и получало доход за указанный период в виде арендной платы.

Таким образом, с учетом положений статьи 374 Налогового кодекса РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Методических указаний по бухгалтерскому учету, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, выводы суда первой инстанции об обоснованности доначисления налоговой инспекцией налога на имущество 1-ой очереди завода является правомерным.

Разрешая спор в части доначисления обществу налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет по декларации за 9 месяцев 2004 суд правомерно исходил из следующего.

Согласно декларации авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года обществом исчислен в сумме 405670 рублей (т.1 л.д.117), исходя из среднегодовой стоимости имущества АЗС за период с 01.01.2004 г. по 01.10.2004 г. и среднегодовой стоимости завода по розливу минеральной воды за период с 01.08.2004 г. по 01.10.2004 г. по налоговой ставке 2,2%.

Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года инспекцией исчислен в сумме 820348 рублей (т.1 л.д.120), исходя из среднегодовой стоимости имущества АЗС за период с 01.01.2004 г. по 01.10.2004 г. по налоговой ставке 2,2% в сумме 33 729 рублей и исходя из среднегодовой стоимости завода по розливу минеральной воды за период с 01.04.2004 г. по 01.10.2004 г. по налоговой ставке 2% в сумме 786 619 рублей (820348=786 619+33 729).

Таким образом, по данным инспекции авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев составляет 820348 рублей, по данным налогоплательщика - 405 670 рублей. Отклонение (сумма доначисления) составляет 414 678 рублей (820 348 - 405 670 = 414 678).

Суд, проанализировав произведенные инспекцией расчеты, и отраженные в справке - расчете №04-19/007863 от 27.06.2007г., пришел к выводу, что в расчет суммы налога включена стоимость имущества не только 1-ой очереди завода, но и 2-ой очереди, не принятой на тот момент в эксплуатацию и находящейся в состоянии незавершенного строительства.

Допущенная налоговым органом ошибка подтверждается данными анализа счета 08.3 по субконто за апрель-июль 2004 г., представленного Обществом в подтверждение наличия раздельного учета, а именно следующим образом:

Начальное сальдо внеоборотных активов на 01.04.2004 г. составило всего 198465523,37 рублей (т.1 л.д.90), в том числе: 178024154,10 рублей - имущество 1-ой очереди завода, 20441369,27 рублей - имущество 2-ой очереди завода.

Начальное сальдо внеоборотных активов на 01.05.2004 г. составило всего 213965240,81 рублей (т.1 л.д.91), в том числе: 194346816,92 рублей - имущество 1-ой очереди завода, 19618423,89 рублей - имущество 2-ой очереди завода.

Начальное сальдо внеоборотных активов на 01.06.2004 г. составило всего 213965240,81 рублей (т.1 л.д.92), в том числе: 194375753,28 рублей - имущество 1-ой очереди завода, 19589487,53 рублей - имущество 2-ой очереди завода.

Начальное сальдо внеоборотных активов на 01.07.2004 г. составило всего 246036957,36 рублей (т.1 л.д.93), в том числе: 226403125,14 рублей - имущество 1-ой очереди завода, 19589487,53 рублей - имущество 2-ой очереди завода.

Определяя в соответствии с п.4 ст. 376 НК РФ среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу, суд приходит к выводу, что налоговая база для исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев с учетом разделения на имущество 1-ой и 2-ой очереди завода составляет 146940541 руб., а сумма авансового платежа - 734 703 руб. ((146940541 х 2%): 4 = 734 703)

Инспекция при расчете суммы авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев исходила из налоговой базы в размере 157323839 руб. не принимая во внимание раздельный учет имущества 1-ой и 2-ой очереди завода. По данным налогового органа сумма авансового платежа составила - 786 619 руб. ((157323839 х 2%): 4 = 786 619)

В июле 2004 года имущество 1-ой очереди стоимостью 226403125,14 рублей списано в дебет счета 03 (строка П079 налоговой декларации по налогу на имущество - т. 1 л.д.125).

С учетом вышеуказанного, суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что при расчете авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2004г. налоговый орган включил в налоговую базу стоимость 2-й очереди завода, что повлекло необоснованное завышение суммы доначисленного налога на 51 916 руб. (786 619-734 703 = 51916).

Также с учетом того, что общество не представило доказательства, неправомерно начисленного инспекцией налога на имущество по причине включения в расчет стоимости основных средств с  учетом   амортизации, суд первой инстанции правомерно признал, что  включение в расчет налога стоимости имущества 1-ой очереди завода по данным счета 08.3 является правомерным.

Как следует из положений пункта 4 статьи 376 НК РФ, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.

Установленный главой 30 НК РФ порядок определения налоговой базы учитывает основное требование статьи 55 НК РФ, то есть период времени фактического нахождения имущества на балансе организации.

В случае, если имущество в качестве основных средств принимается к учету в середине календарного месяца на основании первичных документов, то налог на имущество рассчитывается с 1 -го числа следующего месяца.

С учетом того, что акт приемки в эксплуатацию утвержден полномочным органом 16.04.2004, начисление авансовых платежей по налогу на имущество за апрель 2004, произведенное налоговой инспекцией (стр. П064 налоговой декларации - т.1 л.д.124), противоречит правилам статьи 376 НК РФ.

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2004г. с учетом разделения имущества на 1-ю и 2-ю очередь завода и без учета остаточной стоимости имущества на 01.04.2004г. расчитывается следующим образом: налоговая база 129138126 руб. х 2 % (налоговую ставку): 4 = 645691 руб.

Налоговая инспекция неправомерно доначислила обществу налог на имущество завода по розливу минеральной воды за период с 01.04.2004 г. по 01.05.2004 г. в сумме 89 012 руб. (734 703 - 645 691 = 89 012), где 734703 -сумма авансовых платежей с учетом разделения на имущество 1 -ой и 2-ой очереди завода.

Таким образом, завышение налоговой инспекцией сумм авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2004г. составило 140 928 руб. (51 916 + 89 012 = 140 928). Всего же по решению № 2467 от 27.01.2005г. доначислен налог на имущество в сумме 414678 рублей.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение налоговой инспекции № 2467 от 27.01.2005г., на основании которого обществу начислен к уплате налог на имущество в сумме 414678 рублей, является незаконным и нарушает права заявителя в части начисления налога на имущество в сумме 140 928 руб., а в части взыскания 273 750 руб. (414 678 - 140 928 = 273 750) законным и обоснованным.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества о признании недействительным решения № 2467 от 27.01.2005г. налоговой инспекции в части доначисления налога на имущество в сумме 140928 руб.

          Исходя из вышеизложенного, доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционным судом.  

          При таких обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.  

         Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

         Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05 июля 2007 года по делу №А63-5367/2006-С4 (А63-2739/2005-С4) оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

          Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через Арбитражный суд Ставропольского края.

Председательствующий                                                     И.А. Цигельников

Судьи                                                                                    Е.В. Жуков

                                                                                        Г.В. Казакова