Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2007 по делу n А63-5367/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                            Дело № А63-5367/2006-С4

                                                                                        (А63-2739/2005-С4)

                                                                                    Рег. № 16АП-1189/07(1)

23 августа 2007 года объявлена резолютивная часть постановления.

30 августа 2007 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего  Цигельникова И.А.,

судей: Жукова Е.В., Казаковой Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Цигельниковым И.А.,

         рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Рокада и К» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.07.2007 по делу № А63-5367/2006-С4 (А63-2739/2005-С4),

 (судья Костюков Ю.Д.),

при участии:

от ЗАО «Рокада и К» - не явились;

от Межрайонной ИФНС России №9 по Ставропольскому краю –

Рябых Г.А. (доверенность от 20.04.2007).

УСТАНОВИЛ:

         Закрытое акционерное общество «Рокада и К» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Ставропольскому краю (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 27.01.2005 №2467.

         Решением суда от 02.09.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.11.2005, решение  налоговой инспекции от 27.01.2005 №2467 признано недействительным.

         Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.03.2006 решение от 02.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 29.11.2005 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

         Решением от 01.07.2006 решение налоговой инспекции от 27.01.2005 №2467 в части доначисления 414678 руб. налога на имущество признано недействительным.

         Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.10.2006 решение от 01.07.2006 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

         Кассационная инстанция указала, что при новом рассмотрении суду следует проверить расчет правомерности доначисления суммы налога с учетом позиции налогового органа по данному вопросу, учесть выводы кассационной инстанции по толкованию норм материального права.

         Решением от 05.07.2007 суд признал решение налоговой инспекции от 27.01.2005 №2467 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество в размере 140928 руб. недействительным. 

         Не согласившись с решением, общество направило апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

         В обоснование своих требований общество указало, что выводы суда первой инстанции о правомерности начисления налога на имущество находящееся на счете 01 и 03 ошибочны, поскольку имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности с учетом ст. 374 НК РФ, не может рассматриваться объектом налога на имущество. Также указало, что налоговая инспекция доначислило ему налог на 2 квартал – за период, когда общество еще не стояло у него на учете.   

         В судебном заседании представитель налоговой инспекции апелляционную жалобу не признала, просила решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

          Общество извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, явку своего представителя не обеспечило. Суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в  отсутствие

представителя общества на основании ст. 156 АПК РФ.

         Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

         Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, 29.10.2004г. ООО «Рокада и К» представлен в МРИ ФНС России №9 налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2004 года (т1. л.д.116-133).

         В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Постановлением главы города Минеральные Воды и Минераловодского района от 16.04.2004г. № 838 (т.1 л.д.16-17) подписан утвержденный акт от 02 апреля 2004г. (т.1 л.д. 18-23) государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию 1-ой очереди завода розлива минеральной воды ООО «Рокада и К».

Свидетельства о государственной регистрации права собственности общества на недвижимые объекты 1-ой очереди завода выданы 12.07.2004 года, в том числе: серии 26 АГ № 454645, серии 26 АГ № 454646, серии 26 АГ № 454647, серии 26 АГ № 454648, серии 26 АГ № 454649, серии 26 АГ № 454650, серии 26 АГ № 454652, серии 26 АГ № 454653, серии 26 АГ № 454654 , серии 26 АГ № 454655 (т.1, л.д. 26-35).

           По договору аренды помещения и оборудования от 01.04.2004г. № 1/01 (т.1 л.д.112- 114) производственное помещение и оборудование завода розлива минеральной воды передано в аренду ООО «Рокадовские минеральные воды».

           Стоимость  указанного   недвижимого   имущества  общество   до   12.07.2004  года отражало на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы», а после - на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

         По результатам камеральной налоговой проверки расчета по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2004 года налоговая инспекция вынесла решение № 2467 от 27.01.2005 (т.1 л.д.12-15), которым обществу доначислен налог на имущество в сумме 414 678 рублей.

Основанием для доначисления указанной суммы налога послужил вывод налогового органа о том, что общество неправомерно учитывало принятое в эксплуатацию, но сданное в аренду имущество до окончания государственной регистрации права на него, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

          Не согласившись с названным решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

          Разрешая спор, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

          Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ не признается объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Таким образом, имущество является объектом обложения налога на имущество, если оно относится к основным средствам и не названо в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Если же какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно и не подлежит налогообложению, за исключением специально оговоренных случаев, предусмотренных главой 30 Налогового кодекса РФ.

Имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.

           Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и     бюджетных)   объектов   основных   средств   регулируется   Федеральным   законом   «О бухгалтерском учете»; Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; Общероссийским классификатором основных  фондов  ОК  013-94  (ОКОФ),  утвержденным   Постановлением   Госстандарта России от 26.12.1994 №359.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств должны одновременно выполняться следующие условия: имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (то есть срока полезного использования, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); организация не предполагает впоследствии перепродавать данные активы; имущество должно иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу пункта 3 ПБУ 6/01 не учитываются в составе основных средств следующие объекты: машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Согласно статье 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации и внесению   учреждениями юстиции в Единый государственный реестр.

            В пункте 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, установлено, что принятие основных  средств к бухгалтерскому учету    осуществляется на основании утвержденного руководителем организации   акта   (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

          В  соответствии   с   пунктом   52  названных Методических   указаний   по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения,     оформлены соответствующие   первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной  суммы   амортизации. Допускаются   объекты   недвижимости,   по   которым закончены  капитальные  вложения, оформлены соответствующие   первичные  учетные   документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

         При этом, включение недвижимого имущества в состав основных средств не зависит от  наличия  документа,   подтверждающего  регистрацию   права  собственности на это имущество и организация вправе самостоятельно определить порядок включения в состав основных средств указанных выше объектов недвижимости: либо сразу, либо после их государственной регистрации.

         Инструкцией по применению плана счетов разъяснено, что счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации,  находящихся  в эксплуатации. Следовательно, в случае ввода в эксплуатацию    объекта недвижимости и передачи  документов  на  государственную регистрацию, он может учитываться в составе основных средств.

Судом первой инстанции установлено, что общество при учете 1-ой очереди завода с момента ввода в эксплуатацию и передачи в аренду необоснованно учитывало его стоимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».  Выводы суда о том, что стоимость данного имущества с 16.04.2004 г. - даты утверждения главой города Минеральные Воды и Минераловодского района акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию объекта должна была отражаться по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» являются правомерными.

Материалами дела подтверждается, что арендодатель ООО «Рокада и К» выставил арендатору ОАО «Рокадовские Минеральные Воды» счета-фактуры на стоимость аренды за 2004 год на общую сумму 14316541 руб., в том числе: счет-фактура № 000037 от 30.06.2004 (т.1 л.д.103) на сумму 2950000 руб., счет-фактура № 000049 от 30.09.2004 (т.1 л.д.101) на сумму 5782000 руб., счет-фактура № 000077 от 31.12.2004 (т.1 л.д.99) на сумму 5584541 руб.

За оказанные услуги аренды обществом получен внереализационный доход в общей сумме 9227000 руб., в том числе: платежное поручение от 03.08.2004 № 369 на сумму 55000 руб., платежное поручение от 04.08.2004 № 377 на сумму 2950000 руб., платежное поручение от 02.11.2004  № 878 на сумму 5727000 руб. (т.1 л.д.96-98).

           Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 № 38н), устанавливает следующее. Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения