Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2007 по делу n А63-16802/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

возникают непосредственно у ОАО «Ставрополькрайгаз».

24.05.2004г. ОАО « Ставрополькрайгаз» был заключен новый Договор поручения с ООО « Русский газ Юг» № 87/3. Данный Договор, аналогично предыдущему предусматривает, что ОАО «Ставрополькрайгаз» поручает, а ООО «Русский газ Юг» берет на себя обязательство совершать от имени и за счет ОАО «Ставрополькрайгаз» такие юридические действия как определение имущества в счет платежей и получение платежей, в том числе авансовых за оказываемые ОАО «Ставрополькрайгаз» ОАО «Ставропольская ГРЭС» услуги по транспортировке природного газа в период с 24.05.2004г. по 31.12.2004г. Во исполнение Договора № 87/3 от 24.05.2004г. ОАО «Ставрополькрайгаз» была выдана Доверенность № 7 от 01.06.2004г., согласно которой ООО «Русский газ Юг» был уполномочен совершать действия по получению платежей (в т.ч. авансовых) с ОАО «Ставропольская ГРЭС» за транспортировку природного газа во втором, третьем и четвертом кварталах 2004г.

Для осуществления расчетов между ОАО «Ставрополькрайгаз» и ОАО «Ставропольская ГРЭС» за оказываемые услуги по транспортировке газа ОАО « Ставропольская ГРЭС» были заключены агентские договоры:

- № 1 от 02.02.2004г. с ООО « ФЛЕР-А-ТУР»;

- № 1480 от 01.06.2004г. с ОАО « Центр оптимизации расчетов ЕЭС»;

- № 040730 от 01.07.2004г. с ЗАО « Компания Русский Финанс».

По условиям этих Агентских договоров ОАО «Ставропольская ГРЭС» поручила своим агентам осуществить расчеты с ОАО «Ставрополькрайгаз» по оплате услуг по транспортировке газа, оказываемых последним.

Данными агентами ОАО «Ставропольская ГРЭС», а также  ЗАО ЦДР ФОРЭМ (оператором оптового рынка электроэнергии и мощности, осуществляющим расчеты между покупателями энергии (мощности) на ФОРЭМ и поставщиками, каковым является ОАО «Ставропольская ГРЭС») ООО «Русский газ Юг» были переданы векселя, а также перечислены денежные средства на общую сумму 241220000 руб. что подтверждается:

- Отчетом ООО «ФЛЕР-А-ТУР» от 11.02.2004г. к Агентскому  договору № 1 от 02.02.2004г. на сумму 21700000руб., с приложением Актов приема-передачи векселей: 02.02.2004г. на сумму 18540000руб.; 04.02.2004г. на сумму 1150000руб.; 10.02.2004г. на сумму 800000руб.; 11.02.2004г. на сумму 1210000руб.;

- Отчетом ОАО «Центр оптимизации расчетов ЕЭС» и Актом сдачи- приемки выполненных работ от 02.06.2004г. по Агентскому договору № 1480 от 01.06.2004г. на сумму 87220000руб. с приложением к нему Акта приема-передачи векселей ООО КБ «Северо-Восточный Инвестиционный банк» от 02.06.2004г. на сумму 87220000руб.;

- Отчетом ЗАО « Компания Русский Финанс» от 30.07.2004г. о выполненной работе по Агентскому договору № 040730 от 01.07.2004г. на сумму 109000000руб., с приложением к нему: Акта приема-передачи векселей ЗАО КБ « ГУТА-Банк» от 30.07.2004г. на сумму 39000000руб.; Пл. пор. № 418 от 29.07.2004г. на сумму 45 000 000руб. и № 414 от 29.07.2004г. на сумму 25000000руб. ООО «Аспект», перечисленных по поручению ЗАО « Компания Русский Финанс»;

- Пл. пор. № 957 от 29.01.2004г. ЗАО ЦДР ФОРЭМ  в сумме 23300000руб., перечисленных по поручению ОАО «Ставропольская ГРЭС» от 29.01.2004г. № 34/605/2.;

- Пл. пор. № 29 от 17.02.2004г. ООО «Орион»  в сумме 15000000руб., перечисленных непосредственно ОАО «Ставрополькрайгаз» по поручению Агента ОАО «Ставропольская ГРЭС» ООО « ФЛЕР-А-ТУР».

На основании вышеизложенного следует, что ОАО «Ставропольская ГРЭС» за оказанные услуги, согласно с Договором № 35-4-0001/04 от 15.12.2003г. оплачено ОАО «Ставрополькрайгаз» 256 220 000руб., в т.ч. не посредственно ОАО « Ставрополькрайгаз» - 15 000 000 руб. (Пл. пор. № 29 от 17.02.04г..);  через ООО « Русский Газ Юг» по Договорам поручения № 87 от 15.09.2003г. и № 87/3 от 24.05.2004г.-241 220 000 руб. (21700000руб. + 87220000руб.+ 109000000руб.+23300000руб.).

Проверкой правильности отражения полученной выручки в сумме 256220000 руб. от ОАО «Ставропольская ГРЭС» по Договору № 35-4-0001/04 от 15.12.2003г. установлено, что предприятием для целей налогообложения налогом на прибыль отражена вся сумма выручки, предъявленная к оплате ОАО «Ставропольская ГРЭС» в сумме 287 535 880 руб. за оказанные услуги;  для целей налогообложения  налогом на добавленную стоимость отражена выручка в сумме 81 372 942,62 руб. (в феврале 2004г. в сумме 15000000 руб., в т.ч. НДС в сумме 2500000 руб.; в августе 2004г. в сумме 29972942,62руб., в т.ч. НДС в сумме 4572143,79 руб.; в сентябре 2004г. в сумме 36400000руб., в т.ч. НДС в сумме 5552542,36руб.), т.е. только  оплата, отраженная в книге продаж, непосредственно поступившая от ОАО « Ставропольская ГРЭС» и оплата за услуги, переданная  поверенным ООО « Русский Газ Юг» по счетам фактурам: № 00005076 от 3101.2004г. в сумме 26835690,99руб.;  № 00012057 от 29.02.2004г. в сумме 28377074,52руб.,  № 46126 от 30.12.03г. в сумме 15000000 руб. и частичная оплата по счет – фактуре № 00014306 от 31.03.2004г. в сумме 11160177,89 руб.

 Остальная оплата за оказанные услуги ОАО «Ставрополькрайгаз» по счетам-фактурам № 00024434 от 30.04.2004г.;  № 00027161 от 31.05.2004г.; № 00030284от 30.06.2004г.; № 00032228 от 31.07.2004г.; № 00033552 от 31.08.2004г.; № 00035734 от 30.09.2004г.; № 00039694 от 31.10.2004г.; № 00046151 от 30.11.2004г.; № 00052093 от 31.12.2004г в сумме 174847057,38 руб. не была передана  поверенным ООО « Русский Газ Юг» в адрес ОАО «Ставрополькрайгаз».

В нарушение п. 2 ст. 153 НК РФ,  в результате вышеописанного нарушения выразившегося в занижении налогооблагаемой базы для исчисления налога на добавленную стоимость по суммам оплаты за оказанные услуги по Договору № 35-4-0001/04 от 15.12.2003г., поступившей от ОАО «Ставропольская  ГРЭС» в январе 2004г. в сумме 23300000 руб.; в феврале 2004г. в сумме 21700000руб.; в июне 2004г. в сумме 87220000 руб.; в июле 2004г. в сумме 109000000 руб. и завышении налогооблагаемой базы – в августе 2004г. в сумме 29972942,62 руб., в сентябре 2004г. в сумме 36400000руб. был занижен налог на добавленную стоимость за 2004г. в сумме 35 996 270,96руб., в т.ч.: в  январе 2004г. в сумме 3554237,29 руб.; в феврале 2004г. в сумме 3310169,49руб.; в июне 2004г. в сумме 13304745,76 руб.; в июле 2004г. в сумме 15827118,42 руб.

ОАО «Ставрополькрайгаз» в связи с не получением, от ООО «Русский Газ Юг» оплаты по договору № 35-4-0001/04 от 15.12.2003г. произведенной ОАО «Ставропольская ГРЭС» в сумме 174847057,38 руб., обратилось в Арбитражного суда Ставропольского края с иском к ОАО «Ставропольская ГРЭС» о взыскании вышеуказанной задолженности.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 04.07.06г. по делу №А63-1697/05-С3 оставленного без изменения постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Ставропольского края от 14.09.06г.   и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.12.2006г.   в удовлетворении исковых требований ОАО «Ставрополькрайгаз» отказано.

Судебными актами по делу №А63-1697/05-С3 было установлено надлежащее исполнение ОАО «Ставропольская ГРЭС» своих обязательств перед ОАО «Ставрополькрайгаз», в том числе по договору транспортировки газа № 35-4-0001/04 от 15.12.2003г. путем осуществления расчета с ООО «Русский Газ Юг» действующего по получению платежей от ОАО «Ставрополькрайгаз» на основании договоров поручения №87 от 15.09.2003г. и №87/3 от 24.05.2004г.

При рассмотрении дела №А63-1697/05-С3 судами, так же были учтены постановление Арбитражного суда Ставропольского края от 09.03.2005 по делу № А63-444/2004-С3, а также вступившее в законную силу решением того же суда от 24.03.2005 по делу № А63-47/2005-С3 которыми была установлена действительность договоров поручения от 15.09.2003г. №87 и от 24.05.2004 №87/3, заключенных между истцом и ООО «Русский газ Юг». Кроме того, суд первой инстанции по настоящему делу самостоятельно оценил действительность договоров поручения, а также наличие у ООО «Русский газ Юг» полномочий на принятие оплаты ответчиком услуг путем передачи векселей. Суд сделал выводы о соответствии договоров поручения закону.

Принимая во внимание материалы встречной проверки по вопросу оплаты услуг, оказанным Обществом в адрес ОАО «Ставропольская ГРЭС» и материалы судебных разбирательств, признавших действующими договоры поручения № 87 от 15.09.2003 г. е № 87/3 от 24.05.2004 г., согласно которым ОАО «Ставрополькрайгаз» поручил, а ООО «Русский газ Юг» принял на себя обязательство совершать от имени и за счет Общества юридические действия по взысканию оплаты за оказываемые услуги по транспортировке природного  газа в  период  с  01.09.2003  г.  по  31.08.2004  г.,  пунктом  1.3 которых  предусмотрено, что права и обязанности по сделкам, совершенным ООО «Русский газ Юг», возникают непосредственно у ОАО «Ставрополькрайгаз», указанные доводы заявителя не могут быть признаны судом правомерными.

В данном случае поступление оплаты в адрес ООО «Русский Газ Юг» в счет расчетов за поставленный Обществом газ от ОАО «Ставропольская ГРЭС» означает одновременное возникновение у ОАО «Ставрополькрайгаз» выручки за оказанные услуги по транспортировке газа.

В связи с чем, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что иное привело бы  к возникновению ситуации, при которой момент определения налоговой базы при реализации услуг Общества (возникновение обязанности по уплате налога) будет поставлен в зависимость от срока непосредственной передачи от поверенного лица поступившей оплаты в адрес ОАО «Ставрополькрайгаз», что противоречит п. 1 и 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ) (далее НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) либо день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

П. 2 ст. 167 НК РФ, установлено, оплатой товаров (работ, услуг)  признается   прекращение   встречного   обязательства  приобретателя  указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой   (передачей)   этих   товаров   (выполнением   работ,   оказанием   услуг),   за исключением   прекращения   встречного   обязательства   путем   выдачи   покупателем   - векселедателем  собственного  векселя.  Оплатой товаров  (работ, услуг),  в частности, признается  поступление  денежных  средств   на  счета  налогоплательщика  либо его комиссионера,   поверенного   или   агента  в   банке   или   в   кассу   налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

В рассматриваемом случае встречное обязательство ОАО «Ставропольская ГРЭС» прекращено после оплаты оказанных услуг ООО «Русский газ Юг», что в соответствии с приведенными нормами является днем оплаты оказанных услуг непосредственно для налогоплательщика и моментом определения налоговой базы по НДС для Общества в соответствии с принятой им учетной политикой.

Учитывая   указанные   обстоятельства,   налоговой   инспекцией   в   ходе   проверки правомерно установлено нарушение Обществом п. 2 ст. 153 НК РФ, в результате чего в 2004 году ОАО «Ставрополькрайгаз» занижена выручка  от  оказанных   услуг  по   транспортировке   природного   газа  в   адрес ОАО «Ставропольская ГРЭС» в сумме 241220000 рублей, в т.ч. за январь 2004 г. в сумме 23300000 рублей; за февраль 2004 г. в сумме 21700000 рублей; за июнь 2004 г. в сумме 87220000 рублей; за июль 2004 г. в сумме 109000000 рублей; и завышена в сумме 66372942 рубля 62 копейки, в т.ч. в августе 2004 г. в сумме 29972942 рубля 62 копейки; в сентябре 2004 г. - в сумме 36400000 рублей.

В результате вышеописанного нарушения выразившегося в занижении налогооблагаемой базы для исчисления налога на добавленную стоимость по суммам оплаты за оказанные услуги по договору № 35-4-0001/04 от 15.12.2003 г., поступившей от ОАО «Ставропольская ГРЭС», Обществом занижен налог на добавленную стоимость за 2004 г. в сумме 35996270 рублей 96 копеек, в т.ч. в январе 2004 г. сумме 3554237 рублей 29 копеек; в феврале 2004 г. в сумме 3310169 рублей 49 копеек; в июне 2004 г. в сумме 13304745 рублей 76 копеек; в июле 2004 г. в сумме 15827118 рублей 42 копейки.

Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о правомерности доначисления ОАО «Ставрополькрайгаз» по результатам выездной налоговой проверки 35996270,96 руб.

В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В связи с тем, что встречное обязательство ОАО «Ставропольская ГРЭС» перед ОАО «Ставрополькрайгаз» прекращено после оплаты услуг по транспортировке газа  ООО «Русский газ Юг», что является днем оплаты оказанных услуг непосредственно для налогоплательщика и моментом определения налоговой базы по НДС, то ОАО «Ставрополькрайгаз» обязано было исчислить и уплатить налог.

 Установление в уголовном деле вины лиц преступной группы Лиева О.М., Семенюты А.Н., Ерина В.В. может являться основанием для взыскания ОАО «Ставрополькрайгаз» с указанных лиц размера убытков, причиненных вследствие их деятельности, но ни как не может служить основанием для освобождения от налоговой ответственности.

Таким образом, решение налогового органа в части начисления штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость за 2003-2004гг. в размере 1915365 руб. соответствует закону.

ИФНС России по Промышленному району г.Ставрополя в порядке ст. п.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявила возражения о рассмотрении дела в пределах требований апелляционной жалобу и просит проверить на законность решение Арбитражного суда Ставропольского края от 04.06.07г. в  части признания недействительным решения налогового органа №327 от 11.10.2006г. в части доначисления ОАО «Ставрополькрайгаз» налога на прибыль в размере 3592563 руб. и соответствующей суммы пени; назначения штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 718513 руб. и по налогу на добавленную стоимость в размере 1069109 руб.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд проверив на законность решение Арбитражного суда Ставропольского края от 04.06.07г. в части заявленных ИФНС России по Промышленному району г.Ставрополя возражений, считает, что решение первой инстанции не подлежит отмене, по следующим основаниям.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265