Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2010 по делу n А63-5615/09-С4-9. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

9848038 рублей, в том числе НДС - 15022436. и перечисления на расчетный счет общества 49500 руб. (платежное поручение от 13.07.2005 № 140). Сделка отражена в бухгалтерском учете общества в 3 квартале 2005 года, что следует из журналов операций по счетам 62. и 60. Полученные обществом векселя переданы в этот же день ООО «Гарант- Центр» в счет оплаты счета - фактуры от 01.07.2005 № 316.

  В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

При разрешении спора по данному эпизоду суд первой инстанции пришел к выводу, что в данном случае первичным документом, подтверждающим поступление товара от ООО «Гарант-Центр» и получение товара обществом является товарная накладная, поскольку общество не имело договорных отношений с организациями-владельцами транспорта относительно услуг перевозки товаров.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества подтвердил, что поставка товара от ООО «Гарант-Центр» на склад общества осуществлялось транспортным средством.

На вопросы апелляционного суда представитель общества дал пояснения, из которых следует, что грузовой автомобиль с товаром заезжал внутрь складского помещения общества, водитель сдавал товар представителям общества, происходила разгрузка автотранспортного средства силами работников общества, товар размещался на складе, после чего транспортное средство выезжало за пределы склада. При этом присутствовал представитель общества Доценко А.И., который пояснил в судебном заседании, что он наблюдал приемку товара от водителя, составления документов и помнит имя водителя, доставившего товар.

Унифицированная форма накладной ТОРГ-12 установлена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

В соответствии с указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимися в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 "Товарная накладная".

Товарная накладная оформляется в случае непосредственного приобретения товара покупателем у продавца.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что погрузка (выгрузка) товара осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных. Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом должно осуществляться на основании товарно-транспортной накладной, что соответствует требованиям бухгалтерского учета материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49 Методических указаний, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов").

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее – Постановление №78).

Пунктом 2 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.83 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и международном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы 1-Т согласно приложению N 1.

Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

Пунктом 6 названной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах" в целях реализации положений Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", возложившего на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, Госкомстат России Постановлением от 28.11.97 разработал и утвердил Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в котором содержится форма товарно-транспортной накладной 1-Т.

Таким образом, обязательно представление товаротранспортных накладных по форме 1-Т для подтверждения принятия товара на учет в случае доставки продавцом товара покупателю.

В рассматриваемом случае поставка товара осуществлялась ООО «Гарант-Центр» автомобильным транспортом в адрес общества к месту нахождения склада. Из обстоятельств дела усматривается, что имела место поставка, а не купля-продажа, при этом, как следует из дела и пояснений представителя общества, общество являлось участником отношений с транспортной организацией, сотрудники общества осуществляли взаимодействие с водителем транспортного средства пропуская автомобиль на склад и принимая от водителя товар, то есть общество вступало в непосредственные отношения с лицом, осуществляющим транспортировку. При этом не имеет значения, что этим лицом являлся сам поставщик (ООО «Гарант-Центр») или иное привлеченное поставщиком лицо (транспортная организация), поскольку поставщик, в данном случае, мог самостоятельно осуществить транспортировку (доставку своими средствами), так и привлечь для этих целей третье лицо. В любом случае, как следует из названных обстоятельств и пояснений представителя общества, общество приняло товар от водителя и осуществило самостоятельную разгрузку (фактическое получение) товара на свой склад.  

Таким образом, для списания товарно-материальных ценностей у продавца (ООО «Гарант-Центр») и оприходования их у покупателя (общества), а также складского, оперативного и бухгалтерского учета требуется применение товаротранспортных накладных по форме 1-Т с заполнением всех предусмотренных разделов и граф.  

В представленных предпринимателем товарных накладных (формы ТОРГ-12) отсутствуют: заполняемый грузоотправителем товарный раздел накладной, транспортный раздел; расшифровка и указание должности лица принявшего груз к перевозке, сдавшего груз грузополучателю; ф.и.о. и подписи водителя; указание на пункт погрузки и пункт выгрузки, а также отсутствуют другие данные (марка автомобиля, государственный номерной знак, организация-владелец автотранспорта наименование, адрес, и иные данные), предусмотренные формой N 1-Т. В связи с этим у апелляционного суда не имеется оснований принимать представленные обществом товарные накладные формы ТОРГ-12, как надлежащие допустимые доказательства поставки товара поставщиком (ООО «Гарант-Центр») автомобильным транспортом  обществу.

Отсутствие надлежащих документов, которые могли бы быть апелляционным судом оценены как допустимые доказательства доставки и сдачи товара, не позволяют сделать вывод о том, что указанный поставщик (ООО «Гарант-Центр») действительно доставлял обществу товар автомобильным транспортом, а водители (водитель) этого транспорта принимали этот груз к перевозке и  сдавали его обществу.

В материалах дела не имеется и обществом не представлено в суд первой и апелляционной инстанций доводов и доказательств того, что товар был поставлен и принят обществом иным образом.

Кроме того, в представленных обществом товарных накладных формы ТОРГ-12 от 01.06.2005 №287, 288 и от 01.07.2005 №316 в графе отпуск разрешил, имеется подпись ген. директора ООО «Гарант-Центр» Дубровского М.Ю., а также подпись главного бухгалтера Рудневой Р.В.

Согласно копии налоговой декларации по единому социального налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год, численность работников штата ООО «Гарант-Центр» составляет 1 человек, который является генеральным директором общества и единственным учредителем. Отсутствует главный бухгалтер и остальной персонал, занятый в деятельности общества.

Также в соответствии с пунктом 1.2 Постановления Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету тортовых операций" товарная накладная формы N ТОРГ-12 среди прочих обязательных реквизитов должна содержать сведения о транспортной накладной (ее номере и дате).

Представленные обществом товарные накладные формы Торг-12 от 01.06.2005 №287, 288 и от 01.07.2005 №316 не содержат сведения о транспортной накладной (ее номере и дате).

Кроме того, в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагента общества установлено, что ООО «Гарант-Центр» последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за 2005 год 17.03.2006, с показателем дохода от реализации в размере 45937 руб. и с исчисленной суммой НДС в бюджет в размере 7952 руб. Также установлено, что у контрагента общества отсутствуют производственные мощности (собственные, арендуемые), материальные ресурсы, складские помещения для хранения товара, транспортные средства. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц вид деятельности организации не известен. Как указывает налоговый орган ООО «Гарант-Центр» обладает признаками фирмы-однодневки: «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель.

Суд не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговый орган представил доказательства того, что в действительности производители (поставщики) продукции, хозяйственных операций не осуществляли и налоги в бюджет не уплачивали, в систему поставок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, зарегистрированные по несуществующим адресам. Суд при таких обстоятельствах, оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Сам по себе факт неуплаты налогов контрагентом общества не может являться основанием для отказа обществу в праве на налоговые вычеты. Однако отсутствие допустимых доказательств, подтверждающих реальную доставку товара, означает, что судом могут приниматься во внимание и иные обстоятельства и доказательства, подтверждающие, в данном случае, позицию налогового органа.

Возможность применения налоговых вычетов предполагается при наличии реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет поставщиком. Изложенная позиция содержится также и в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Поскольку предъявляемые в обоснование налогового вычета документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций, а обществом, в свою очередь, не подтвержден соответствующими документами факт движения товара от контрагента (ООО «Гарант-Центр») к обществу, вывод суда о неправомерности отказа налогового органа в возмещении НДС на сумму 3004770 руб. и доначисления НДС в сумме 3004770 руб. и соответствующей пени, является ошибочным. 

При проверке законности решения налоговой инспекции от 09.02.2009 №09-43/7 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2004 год в сумме 34439,6 руб. суд первой инстанции исходил из следующего.

Из оспариваемого решения налоговой инспекции видно, что основанием для доначисления послужило исключение налоговой инспекцией из расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, расходов, понесенных обществом в 2004 году на оплату транспортных услуг, оказанных сторонними организациями.

Как видно из материалов дела, по договору на оказание экспедиторских транспортных услуг от 04.02.2003 №783/03 ООО «Пальмер ТЭК» обязалось по поручению общества организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой грузов, а последнее, соответственно, принимать и оплачивать данные услуги.

В 2004 году ООО «Пальмер ТЭК» оказало обществу транспортные услуги,  которые приняты обществом к учету на основании следующих документов: акта выполненных работ от 19.01.2004 № 0413, счета-фактуры от 19.01.2004 № 0413; акта выполненных работ от 03.02.2004 № 1150, счета-фактуры от 03.02.2004 № 1150; акта выполненных работ от 16.02.2004 № 1778, счета-фактуры от 16.02.2004 № 1778; акта выполненных работ от 24.02.2004 № 2125, счета-фактуры от 24.02.2004 № 2125; акта выполненных работ от 01.03.2004 на сумму 23099,99 руб., счета-фактуры от 01.03.2004 № 2321; акта выполненных работ от 09.03.2004 № 2737, счета-фактуры от 09.03.2004 № 2737; акта выполненных работ от 15.03.2004 № 2972, счета-фактуры от 15.03.2004 № 2972; акта выполненных работ от 22.03.2004 № 3375, счета-фактуры от 22.03.2004 № 3375; акта выполненных работ от 12.04.2004 № 4608, счета-фактуры от 12.04.2004 № 4608.

07.04.2004 между ООО «ПЛМ Авто» и обществом заключен договор № 37/04 на организацию услуг по перевозке грузов, по условиям которого ООО «ПЛМ Авто» обязалось по поручению общества организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой грузов.

Оказанные ООО «ПЛМ Авто» обществу в 2004 году транспортные услуги были приняты обществом к учету на основании следующих документов: акта от 01.06.2004 № 285, счета-фактуры от 01.06.2004