Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2010 по делу n А63-5615/09-С4-9. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          Дело №А63-5615/09-С4-9

                                                                                               Рег. №16АП-442/10(1)

15 апреля 2010 года объявлена резолютивная часть постановления.

22 апреля 2010 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий Цигельников И.А.,

судьи: Афанасьева Л.В., Баканов А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Симоненко Е.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №7 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 24.12.2009 по делу №А63-5615/09-С4-9 (судья Ганагина А.И.),

при участии:

от Межрайонной ИФНС России №7 по Ставропольскому краю – Довгалева Н.А. (доверенность от 25.09.2010);

от ООО «Альфа Тойс» - Доценко А.И. (доверенность от 07.05.2009);

от УФНС России по Ставропольскому краю – Оджаев Б.К. (доверенность 08.10.2009),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа Тойс» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Ставропольскому краю (далее – налоговая инспекция) от 09.02.2009 № 09-43/7 в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций в общей сумме 3048985 рублей, пени за неуплату вышеуказанных налогов в общей сумме 1282958 руб., о признании недействительным решения УФНС России по Ставропольскому краю (далее – управление) от 16.04.2009 № 14-17/006342.

До принятия судом решения общество уточнило требования по апелляционной жалобе, просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 09.02.2009 № 09-43/7 в части начисления недоимки в сумме 3039209,60 руб., в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому до 1 января 2005 года в местные бюджеты, в сумме 2869,8 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 24394,80 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 7175 руб., по НДС в сумме 3004 770 руб.; пени в общей сумме 1275832,37 руб., в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому до 1 января 2005 года в местные бюджеты, в сумме 1509,91 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 11701,31 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 3370,56 руб., по НДС в сумме 1259250,59 руб. В части требований о признании недействительным  решения управления от 16.04.2009 №14-17/006342 обществом заявлен отказ от требований.

Решением суда от 24.12.2009 требования общества удовлетворены. Суд признал недействительным решение налоговой инспекции в оспариваемой части, производство по делу в части заявленного отказа от требований прекращено.

Не согласившись с решением, налоговая инспекция направила апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

В обоснование своих требований налоговая инспекция указала, что обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товара от ООО «Гарант-Центр» в адрес общества. Контрагент общества ООО «Гарант-Центр» имеет признаки фирмы-однодневки, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за 2005 год 17.03.2006 с показателем дохода от реализации в размере 45937 руб., согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц вид деятельности организации не известен. У ООО «Гарант-Центр» отсутствуют производственные мощности (собственные, арендуемые) материальные ресурсы, складские помещения для хранения товара, транспортные средства, численность штата работников составляет 1 человек, который является генеральным директором и единственным учредителем. Также налоговая инспекция указала, что в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ общество в отсутствие товарно-транспортных накладных неправомерно включило в расходы, затраты по перевозке товара в сумме 143500 руб.

В отзыве общество апелляционную жалобу не признало, указало, что общество не являлось участником транспортных правоотношений по доставке товара, поскольку товар подлежал доставке за счет ООО «Гарант-Строй», в связи с чем по мнению общества, в данном случае не требовалось оформление передачи товара товарно-транспортными накладными.

В отзыве управление апелляционную жалобу поддержало, указало, что при отсутствии товарно-транспортных накладных на доставку груза, расходы на автотранспортные перевозки считаются документально не подтвержденными.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции уточнил требования по апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 09.02.2009 № 09-43/7.

В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу не признал, просил решение оставить без изменения.

В судебном заседании представитель управления просил апелляционную жалобу удовлетворить.

          Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации#S, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2004 по 30.12.2006, по результатам которой составлен акт от 24.10.2008 №09-80/46.

По итогам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 09.02.2009 №09-43/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3051231 руб., из которых 3057 рублей - налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 01.01.2005 в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях городских округов, 25986 рублей - налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, 7643 рублей - налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, 3014545 рублей -налог на добавленную стоимость; пени в общей сумме 1282981,11 руб., из которых: 1610 рублей - пени по налогу на прибыль организаций, зачислявшемуся до 01.01.2005 в местные бюджеты, мобилизуемому на территориях городских округов, 12466 рублей - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, 3613 рублей - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, 1265269 рублей - пени по налогу на добавленную стоимость, 23,11 руб.- пени по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая инспекция пришла к выводу, что действия общества и его контрагента ООО «Гарант - Центр» направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Основанием для данных выводов послужило: не предоставление обществом товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт реального движения товара от ООО «Гарант - Центр» в адрес общества; указание в актах приема-передачи векселей на  договор поставки от 01.05.2005 № 21, тогда как спорные сделки совершались в рамках договора поставки от 10.05.2005 № 38; сведения о том, что контрагент общества ООО «Гарант - Центр» является фирмой - «однодневкой», последняя налоговая и бухгалтерская отчетность сдана им за 2005 год, отсутствуют производственные мощности, складские помещения для хранения товара, транспортные средства, персонал, занятый в деятельности организации. Контрагент не декларирует и не представляет сведения о собственной финансовой деятельности, а также не уплачивает с полученных результатов деятельности налоги и сборы.

Данные обстоятельства явились основанием для отказа обществу в применении налоговых вычетов по НДС и доначисления НДС  в сумме 3004770 рублей за 2005 год.

Основанием   для   доначисления   налога   на   прибыль   организаций   послужило включение в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, затрат по перевозке груза без надлежащего документального подтверждения (отсутствие    товарно-транспортных накладных).

Решением управления от 16.04.2009 № 14-17/006342  решение налоговой инспекции от 09.02.2009 № 09-43/7 оставлено без изменения, жалоба общества без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение управление от 16.04.2009 №14-17/006342 и решение налоговой инспекции от 09.02.2009 № 09-43/7 в части начисления недоимки в сумме 3039209,60 руб. и пени в сумме 1275832,37 руб. в арбитражный суд.

При проверке законности решения налоговой инспекции от 09.02.2009 №09-43/7 в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 3004770 руб. суд первой инстанции исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, 10.05.2005 между ООО «Гарант- Центр», г. Москва (поставщик) и обществом (покупатель) заключен договор поставки № 38, по условиям которого поставщик обязуется обеспечивать покупателя всеми необходимыми ему видами товаров по согласованной с ним спецификации и осуществлять поставки товаров со складов, баз, магазинов, а также транзитом в согласованные сроки. Товар поставляется железнодорожным, автомобильным транспортом (п. 4.1 договора).

Пунктом 3.2 договора установлено, что покупатель производит оплату за товар, транспортные и охранные услуги согласно выставленным счетам в течение 30 дней со дня получения.

01.06.2005 ООО «Гарант - Центр», г. Москва в адрес общества выставило счета - фактуры от 01.06.2005 №288 на общую сумму 5348706 рублей, в том числе НДС - 815904,31 руб. и № 287 на общую сумму 4501194 руб., в том числе НДС - 686622,82 руб. Данная хозяйственная операция отражена обществом в книге покупок за июнь 2005 года. Поступивший товар (кровать детская, шкаф книжный, стол однотумбовый, комплект уч. (парта+2 стула)) принят к учету обществом на основании товарных накладных формы ТОРГ-12 от 01.06.2005 №288, 287 и приходных ордеров к ним за номерами 3 и 4. Из товарного отчета общества за июнь 2005 года следует, что 01.06.2005 на склад налогоплательщика поступил товар от ООО «Гарант - Центр», приобретенный для оптовой торговли по покупной цене без НДС на общую сумму 8347372,87 руб. В счет оплаты за полученный товар общество 28.06.2005 передало ООО «Гарант - Центр» 5 векселей ОАО Сбербанка России на общую сумму 9849900 рублей, в том числе НДС - 1502527 руб. Все векселя переданы по номинальной стоимости, что подтверждается актом приема - передачи векселей и векселями. Сделка отражена в бухгалтерском учете общества по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62.3 «Расчеты с покупателями и заказчиками. Оплата векселями», что подтверждено журналом - ордером по счету 60 за 2 квартал 2005 года, журналом - ордером по счету 62 за 2 квартал 2005 года, карточками счета: 62.3. «Векселя полученные за июнь 2005 года», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Приобретенный у ООО «Гарант - Центр», г. Москва товар общество 02.06.2005 реализовало в рамках договора от 01.06.2005 № 3 ООО «Контекст – КМВ». Обществом были выставлены счета - фактуры от 02.06.2005 №5 на общую сумму 4523702 руб., в том числе НДС - 690056,24 руб., № 6 на общую сумму 5375700 руб., в том числе НДС 820022,03 руб. и выписаны товарные накладные с аналогичными показателями. В товарном отчете общества за июнь 2005 года отражено, что 02.06.2005 обществом ООО «Контекст - КМВ» отпущен со склада товар по продажной цене 9899402 руб. Хозяйственная операция отражена в книге продаж налогоплательщика. По условиям договора от 01.06.2005 №3 ООО «Контекст - КМВ» должно произвести оплату за товар в течение 30 дней (п. 3.2.2 договора). 28.06.2005 ООО «Контекст - КМВ» в счет оплаты за полученный 02.06.2005 товар передало обществу 5 векселей ОАО Сбербанка России на общую сумму 9849900 рублей, в том числе НДС - 1502527 руб. и перечислило на расчетный счет общества 49502 руб. (платежное поручение от 28.06.2005 № 121). В бухгалтерском учете общества данная сделка отражена во 2 квартале 2005 года по дебету счета 62.3 и кредиту счета 62, а также дебету счета 51 и кредиту счета 62.. Полученные обществом векселя переданы в этот же день ООО «Гарант - Центр» в счет оплаты счетов - фактур от 01.06.2005 №277, 288.

01.07.2005 ООО «Гарант - Центр» в адрес общества выставило счет – фактуру № 316 на общую сумму 9848038 руб., в том числе НДС - 1502243,09 руб. Данная хозяйственная операция отражена обществом в книге покупок за июль 2005 года. Поступивший товар (кровать детская, шкаф детский, комплект уч. (парта+2 стула), комплект стол (стол+4)) принят к учету обществом на основании товарной накладной формы ТОРГ-12 от 01.07.2005 № 316 и приходного ордера № 5. Из товарного отчета общества за июль 2005 года следует, что 01.07.2005 на склад налогоплательщика поступил товар от ООО «Гарант- Центр» приобретенный для оптовой торговли по покупной цене без НДС на общую сумму 8345794,91 руб. В счет оплаты за полученный товар 13.07.2005 общество передало ООО «Гарант- Центр» 5 векселей ОАО Сбербанка России на общую сумму 9848038 рублей, в том числе НДС - 1502243 руб. Все векселя переданы по номинальной стоимости, что подтверждается актом приема - передачи векселей и векселями. Сделка отражена в бухгалтерском учете общества 01.07.2005 по дебету счета 41.1 и кредиту счета 60, дебету счета 19.1 и кредиту счета 60, 13.07.2005 - по дебету счета 60 и кредиту счета 62.3.

01.07.2005 общество реализовало приобретенный у ООО «Гарант Центр» товар в рамках договора от 01.06.2005 №3 ООО «Контекст - КМВ» и выставило счета - фактуры от 01.07.2005 №8 на сумму 4532904 руб., в том числе НДС - 690087,05 руб., № 7 на сумму 5373634 руб., в том числе НДС 819706,88 руб. и выписало товарные накладные с аналогичными показателями. Из товарного отчета общества за июль 2005 года следует, что 01.07.2005 обществом ООО «Контекст - КМВ» отпущен со склада товар по продажной цене 9897538 руб., который оплачен покупателем 13.07.2005 путем передачи 5 векселей ОАО Сбербанка России на общую сумму