Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2007 по делу n А63-17964/06-С4. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                            Дело № А63-17964/06-С4

                                                                                  Рег. № 16АП-823/07

14 августа 2007 года объявлена резолютивная часть постановления.

17 августа 2007 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

Председательствующий:  Цигельников И.А.,

судьи: Жуков Е.В., Казакова Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания

судьей Цигельниковым И.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 15.05.2007 по делу №А63-17964/06-С4,

при участии:

от ООО «Минерал»: Щепилова А.Ю. (доверенность от 21.10.2006);

от Межрайонной  ИФНС России №4 по Ставропольскому краю:

Попова Л.Г. (доверенность от 02.04.2007), Грибанова Е.С. (доверенность от 19.07.2007),

УСТАНОВИЛ:

         Общество с ограниченной ответственностью «Минерал» г. Новоалександровск (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с иском (основное требование) к Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю г. Новоалександровск (далее – налоговая инспекция, апеллянт) о признании решения №42 от 11.10.2006, требований №1358, 46865, решения №315 от 31.10.2006 налоговой инспекции недействительными.

Налоговая инспекция обратилась с заявлением (встречное требование) к обществу о взыскании 446956 руб. налоговых санкций.

         До принятия решения общество заявило отказ от требований о прекращении производства по делу в части требований о признании недействительными требований №1358, №46865, решения №315 от 31.10.2006.

         Решением от 15.05.2007 суд принял отказ от требований и прекратил производство по делу в части требований о признании недействительным требований № 1358, № 46865, решения № 315 от 31.10.2006.  Также решением суда признано недействительным решение № 42 от 11.10.2006 о привлечении общества к налоговой ответственности от 11.10.2006 в части вычетов по НДС и недоимки по налогу на прибыль по сделкам с ООО «Авалон-Строй» и ООО «СнабТорг».  Также суд отказал в удовлетворении встречного требования налоговой инспекции о взыскании с общества налоговых санкций в сумме 446956 руб.

         Не согласившись с таким решением, налоговая инспекция направила апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить и принять новый судебный акт.  

          Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции не полностью исследованы материалы дела и не правильно применены нормы материального права. Налоговая инспекция считает, что обществом необоснованно применен налоговый вычет по НДС. Представленные обществом документы в обоснование применения вычета не могут приниматься во внимание, поскольку содержат недостоверные сведения в отношении поставщиков, предъявивших обществу счета - фактуры. Поставщики по фактическому и юридическому адресу не находятся и отчетность по месту учета в налоговый орган не представляют, в момент совершения сделок не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость. Считает, что деятельность общества направлена на совершение операций, связанных с получением необоснованной налоговой выгодой.  

         Обществом представлен отзыв, апелляционная жалоба не признается, просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. 

         В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям. Представители налоговой инспекции в судебном заседании пояснили, что сумма налоговых санкций, взыскиваемых по встречному требованию меньше суммы налоговых санкций указанных в решении налоговой инспекции в связи с тем, что  эта сумма сложилась с учетом различных обстоятельств: частичного погашения штрафа, с учетом возникновения разных сумм недоимки в разные налоговые периоды в пределах проверяемого и наличием в разные периоды сумм переплаты/к вычету по иным обстоятельствам и состоянием лицевого счета общества. Представители налоговой инспекции в судебном заседании произвели расчет и пояснили, что сумма штрафа 242827 руб. и 3937 руб. соответствует недоимке по НДС и налогу на прибыль по эпизоду взаимоотношений общества с ООО «Авалон-Строй», в остальной части штрафные санкции связаны с недоимкой по НДС и налогу на прибыль по эпизоду с ООО «СнабТорг».

         В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу не признал по доводам, изложенным в отзыве, считает, что решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения. Пояснил, что по эпизоду связанному с НДФЛ 91 руб., действительно была допущена ошибка при применении стандартных вычетов и обществом не произведено своевременное перечисление этой суммы налога.

          Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

         Из материалов дела следует, что налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения обществом налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

         В ходе проверки установлено, что обществом в нарушение п. 2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ применены налоговые вычеты по НДС по товару, приобретенному у предприятий, не представляющих в налоговую инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность (ООО «Авалон-Строй» и ООО «СнабТорг»). Было установлено, что всего за проверяемый период к вычету неправомерно обществом принят НДС в сумме 2334803,23 руб., в том числе в 2004 году в сумме 548757,82 руб., в 2005 году в сумме 1675104,10 руб., в 2006 году в сумме 110941,31 руб. Также проверкой установлено, что обществом неправомерно приняты в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой посреднических услуг     указанный лиц - ООО «Авалон-Строй» и ООО «СнабТорг». Налоговой инспекцией не приняты расходы общества по причине того, что эти лица являются фиктивными организациями.

         По результатам проверки составлен акт №42 от 11.09.2006 (т.6, л.д.8-39).

         По итогам рассмотрения материалов проверки, налоговая инспекция вынесла решение № 42 от 11.10.2006, которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф 481547 руб., и ст. 123 НК РФ – штраф 18 руб.

         Также названным решением обществу предложено уплатить:

         - недоимку по налогу на прибыль 174751  руб., соответствующие суммы пеней 12582,11 руб.;

         - недоимку по НДС  2334803,23 руб., соответствующие суммы пеней 464157,87 руб.;

         - как налоговому агенту НДФЛ 91 руб., соответствующие суммы пеней.

         На основании решения № 42 от 11.10.2006, налоговой инспекцией направлены в адрес общества требования об уплате налогов и налоговых санкций санкции  от 13.10.2006 №1358, №46865 (т.1, л.д.12,13), которые не исполнены на момент рассмотрения спора.

         Апелляционная жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению в части недоимки - неправомерного применения обществом вычета по НДС 1487095,68 руб. (соответствующих сумм штрафа и пеней по решению № 42 от 11.10.2006), а также в части недоимки по налогу на прибыль 21476,44 руб.(соответствующих сумм штрафа и пеней по решению № 42 от 11.10.2006)  по эпизоду взаимоотношений общества с ООО «Авалон-Строй». Надлежит удовлетворить также требования налоговой инспекции по встречному заявлению и взыскать с общества штраф по НДС - 242827 руб., штраф по налогу на прибыль - 3937 руб. В указанной части решение суда – отменить.

         Материалами дела подтверждается, что обществом в период с апреля 2004г. по январь  2006г. применялись вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиком – ООО «Авалон-Строй» на общую сумму 1487095,68 руб. Налоговые вычеты связаны с оформлением обществом документов о приобретении у ООО «Авалон-Строй» химпрепаратов,  при этом в период 2004-2006 систематически обществом оформлялись акты о передаче в пользу ООО «Авалон-Строй» векселей в качестве оплаты за товар. От имени ООО «Авалон-Строй» договоры с обществом, товарные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи векселей подписывало лицо, указанное в этих документах в качестве руководителя ООО «Авалон-Строй» Бровкина А.Х.

Из письменных и устных пояснений представителя общества в судебном заседании следует, что все расчеты за поставленный товар в рассматриваемый период осуществлялись векселями, приобретаемых для этих целей в Сбербанке РФ и у иных лиц.

Также из пояснений представителя общества при рассмотрении апелляционной жалобы усматривается, что договоры и иные документы, в том числе подготовленные и подписанные со стороны ООО «Авалон-Строй» акты приема-передачи векселей, доставлялись обществу с товаром или с представителем ООО «Авалон-Строй». В материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие полномочия названых представителей и такие документы обществом не представлены в судебном заседании.

 Из материалов дела также следует, что ООО «Авалон-Строй» состоит на налоговом учете в г.Москве с 15.12.2002, по месту регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась, налоговыми органами с сентября 2005г. приостановлены расходные операции по счетам.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц директором ООО «Авалон-Строй» является гражданин Бровкин Алимаджан Хайдарович, паспорт 45 02 831277, выдан 18.06.2002 ОВД «Южнопортовый» (л.д.12, т.5).

Из сообщения отдела по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г.Москва от 16.05.2006 № 01/25-5349 следует, что Бровкин А.Х. генеральным директором не является и ООО «Авалон-Строй» не учреждал(л.д.18, т.5), по юридическому адресу организация не располагается. Из объяснений Бровкина А.Х., данных старшему оперуполномоченному 1 отделения ОРЧ-1 при ОНП УВД ЦАО г.Москвы, следует, что паспорт Бровкина А.Х. был похищен в начале 2003 года, о чем им заявлялось в 52 отделение милиции г.Москвы, директором ООО «Авалон–Строй»  не являлся, деятельности от лица ООО «Авалон-Строй» не осуществлял и документы не подписывал (л.д.22,т.5).

Подпись Бровкина А.Х. в его письменных объяснениях, данных оперуполномоченному, при визуальном сравнении с очевидностью отличается от подписи, проставленной рядом с фамилией Бровкин А.Х. на договорах, счетах-фактурах, актах приема-передачи, представленных от имени ООО «Авалон-Строй».

         ИНН 7706180768, указанный в счетах фактурах ООО «Авалон-Строй», не соответствует действительному ИНН ООО «Авалон-Строй» (счета-фактуры №№ 103,123,137,144,201,218,225,248,300,333,375,430,475).

Статьями 170 и 171 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету. Счет-фактура должен содержать достоверную информацию.

Материалами дела не подтверждается, что представленные обществом счета-фактуры содержат достоверные данные относительно ООО «Авалон- Строй». Не может являться достоверной информация, указанная в счете-фактуре, при совокупности обстоятельств, связанных с тем, что  местонахождение ООО «Авалон-Строй» и его руководителя невозможно установить, Бровкин А.Х. не является руководителем, ИНН не соответствует фактическому.

Поскольку общество, приобретая товар, предполагало получить налоговую выгоду (вычеты по НДС), оно обязано было предварительно удостовериться в законности получения такой налоговой выгоды и не перекладывать риск неблагоприятных последствий своей неосмотрительности на бюджет и в связи с этим проверить полномочия лица, с которым подписывались от имени ООО «Авалон-Строй» договоры и иные документы, а также проверить реальность деятельности ООО «Авалон-Строй» и его местонахождение.

В связи с тем, что общество при осуществлении хозяйственной деятельности с названным поставщиком имело интерес на получение налоговой выгоды посредством налоговых вычетов,  то могло и должно было установить реальность существования и местонахождение своего поставщика и его руководства. Однако, общество, вступая в договорные отношения с поставщиком, не совершило с должной степенью заботливости и осмотрительности необходимых и возможных действий, позволяющих определить и идентифицировать лиц, которые, по утверждению общества, подписывали договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи от имени ООО «Авалон-Строй».

Так как материалами дела не подтверждается факт реальной деятельности ООО «Авалон-Строй» и его взаимоотношений с обществом, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что налоговая выгода (спорные налоговые вычеты по НДС 1487095,68 руб.) обоснованной не является.

Судебная коллегия, с учетом особенностей применяемых обществом расчетов только векселями, полученными от общества неизвестными лицами, в совокупности с названными обстоятельствами (в том числе связанными с руководителем ООО «Авалон-Строй»), признает обоснованными доводы налоговой инспекции о фиктивности деятельности ООО «Авалон-Строй» и считает, что  имитация такой деятельности не может являться основанием для признания надлежащими доказательствами  произведенных расходов также документов об оплате  обществом услуг ООО «Авалон-Строй» и оказание последним услуг обществу.  Расходы общества на оплату этих услуг не могут быть признаны обоснованными. Таким образом, следует согласиться с доводами налоговой инспекции  о нарушении обществом положений п.1 ст. 252 НК РФ  и о неправомерном уменьшении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, которые связаны с названной деятельностью ООО «Авалон-Строй». Выводы налоговой инспекции в связи с указанными обстоятельствами о наличии у общества  недоимки по налогу на прибыль в сумме 21476,44 руб. являются обоснованными.

Указанным суммам недоимки