Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2009 по делу n А63-13256/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не установлено дан­ной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры должны соответствовать требованиям к их составлению и оформле­нию. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм на­лога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фак­туры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реаль­ность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право на­логоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. При рассмотрении вопросов о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуще­ствлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражные суды требования, обеспечива­ющие поступление налогов в бюджет (определение Конституционного Суда Российской Фе­дерации от 25.07.2001 № 138-О).

Материалами дела подтверждено, что между ООО «Ваш шанс» и ООО «РегионСер-вис» заключен договор поставки №3/12 от 04.12.2006, в соответствии с которым поставщик ООО «Ваш шанс» поставляет ООО «РегионСервис» медицинскую мебель на сумму 12 865 854,0 руб., в том числе НДС в сумме 1 962 587,0 руб. Номенклатура поставляемого то­вара согласована сторонами договора в спецификациях №1, №2 к договору поставки. Дого­вор поставки от имени поставщика подписан генеральным директором Вовенко В.Г., полно­мочия которого подтверждены налоговым органом.

В рамках исполнения указанного договора и для подтверждения совершения хозяй­ственной операции с ООО «Ваш шанс» налогоплательщиком представлены: счет-фактура №28 от 18.12.2006 на сумму 10 772 925,0 руб., в том числе НДС в сумме 1 643 327,0 руб., на­кладная №28 от 18.12.2006, счет-фактура №29 от 25.12.2006 на сумму 2 092 929,0 руб., в том числе НДС 319 260,0 руб.

Счета-фактуры по перечисленным хозяйственным операциям с ООО «Ваш шанс» по налогу на добавленную стоимость включены обществом в книгу покупок в декабре 2006 года в сумме 12 865 854,0 руб., в том числе НДС в сумме 1 962 587,0 руб.

Счета-фактуры №28 от 18.12.2006 на сумму 10 772 925,0 руб., в том числе НДС в сум­ме 1 643 327,0 руб., №29 от 25.12.2006 на сумму 2 092 929,0 руб., в том числе НДС -

319 260,0 руб. соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Феде­рации.

Оплата за поставленный товар произведена обществом безналичным платежом путем перечисления на расчетный счет по платежному поручению от 29.12.2006 №53.

Налоговым органом в ходе проведения проверки подтверждено, что общество отража­ло в бухгалтерском учете приобретение товаров у ООО «Ваш шанс» и относило приобрете­ния на расходы по счетам бухгалтерского учета, что следует из главной книги оборотов по счету 90.2.1 в корреспонденции по счетам 41 в декабре 2006 года.

В ходе встречной проверки налоговым органом получены документы, подтверждаю­щие отражение в бухгалтерском учете ООО «Ваш шанс» хозяйственной операции по постав­ке в декабре 2006 года товара в адрес ООО «РегионСервис» по договору поставки №3/12 от 04.12.2006 в ассортименте, согласованном сторонами договора в спецификациях №1, №2 к договору поставки. Кроме того, налоговой инспекцией подтверждено, что предприятие-по­ставщик ООО «Ваш шанс» состоит на налоговом учете, уплачивает налоги, в том числе в де­кабре 2006 года налоговая база по НДС составила 11 242 249,0 руб. Поставщиком ООО «Ваш шанс» за указанный налоговый период исчислен к уплате налог на добавленную стоимость в размере 2 023 605,0 руб.

Ссылка налоговой инспекции на то обстоятельство, что поставляемые товары ООО «Ваш шанс» приобрело у ООО «Геликонта» (г. Москва), легитимность которого не подтвер­ждена в ходе встречных проверок (директором ООО «Геликонта» являлся Дурманов Влади­мир Николаевич, умерший в октябре 2004 года),не  принята судом обоснвоанно.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает такое основание для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС, как отсутствие доказательств уплаты налога в бюджет субпоставщиками товара, либо нелегитимность субпоставщиков товара. Выявле­ние налоговой инспекцией фактов недобросовестности субпоставщиков в схеме поставки то­вара само по себе не свидетельствует о недобросовестности общества. Обстоятельства со­вершенных обществом сделок не подпадают под критерии недобросовестности налогопла­тельщика. Участники хозяйственных операций не имеют признаков аффилированности, хо­зяйственные операции общества с его поставщиком ООО «Ваш шанс» реальны и направлены на получение обоснованной экономической выгоды.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуще­ствления деятельности, направленной на получение дохода, оценка которых выражена в де­нежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы по договору с ООО «Ваш шанс» в сумме 10 827 063,0 руб. в оплату поставки по договору 3/12 от 04.12.2006 произведены обществом в связи с осуществлением основного вида деятельности. Стоимость приобретенного товара выражена в сумме в рублях. Налоговая инспекция подтвердила, что товар принят обществом к учету и оприходован, о чем свиде­тельствуют товарные накладные и документы бухгалтерского учета, приобщенные судом к материалам дела. Следовательно, расходы общества по договору поставки, заключенному с

000         «Ваш шанс», обоснованы, так как затраты на них экономически оправданы.

Довод налогового органа о том, что реальность расче­тов общества с ООО «Ваш шанс» не подтверждена, поскольку денежная сумма 10 772 092, 12 руб., поступившая от ООО «РегионСервис» на расчетный счет ООО «Ваш шанс» 29.12.2006, направлена ООО «Ваш шанс» на покупку векселей, не  убедителен.Налоговый орган подтвердил фактическое несение обществом расходов по приобретению товара у поставщика «Ваш шанс» путем перечисления на расчетный счет поставщика стоимости поставляемого по спорному договору товара.Инспекцией не доказано, что ООО «РегионСервис» и ООО «Ваш шанс» взаимозависимы и осуществляли деятельность исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Налоговая инспекция также не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях общества как участника налого­вых правоотношений по хозяйственным операциям с ООО «Ваш шанс».

Налоговым органом не представлены доказательства  о получении обще­ством необоснованной налоговой выгоды, об отсутствии в хозяйственных операциях с ООО «Ваш шанс» деловой цели, о нереальности хозяйственных операций по поставке товаров от поставщика обществу. Судом также не принят довод налогового органа о низкой торговой наценке по сделке общества с ООО «Ваш шанс», поскольку общество самостоятельно на свой риск заключает сделки и ведет хозяйственную деятельность. Контроль экономической эффективности хозяйственных операций общества находится за пределами компетенции на­логовых инспекций.

Обществом подтверждены расходы на приобретение товаров у поставщика ООО «Ваш шанс» в декабре 2006 года на об­щую сумму 12 865 854,0 руб., в том числе НДС 1 962 587,0 руб., а также правомерно при­менен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года в сумме 1 962 587,0 руб. Налоговым органом, в свою очередь, не представлены доказательства полу­чения обществом необоснованной налоговой выгоды по НДС и налогу на прибыль по ука­занным хозяйственным операциям общества с ООО «Ваш шанс».

Суд первой инстанции правильно отказал в признании недействительным решения налогового органа в части  доначисления по итогам выездной налоговой проверки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по хозяйственным операциям по поставке товаров в 2005, 2006 году контрагентами ООО «Дельта», ООО «Антарекс», ООО «Элион», ООО «Ардик», ООО «Предприятие «Еврострой­проект», ООО «Автоматика-Сервис», ООО «Диарс» исходя из следующего.

По поставщику ООО «Дельта» обществом отражены расходы, уменьшающие налого­облагаемую базу по налогу на прибыль за 2006 год, в сумме 5 388 162,71 руб., налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006 года в сумме 969 869,0 руб.

Между ООО «Дельта» и ООО «РегионСервис» заключен договор поставки №37 от 05.04.2006, в соответствии с которым поставщик ООО «Дельта» производит поставку обще­ству товаров народного потребления на условиях - в г. Минеральные Воды или иное место, названное покупателем. От имени поставщика договор поставки подписал коммерческий ди­ректор Милованов В.А. по доверенности №1 от 17.01.2006, выданной генеральным директо­ром Назировым Э.С. Товар оприходован обществом на основании товарной накладной №212 от 27.04.2006. Счет-фактура №212 от 27.04.2006 зарегистрирован и включен в книгу покупок общества за апрель 2006 года. Обществом произведена оплата товара путем перечисления платежным поручением №21 от 19.05.2006 в сумме 6 359 032,0 руб., в т.ч. НДС 969 869,29 руб. на расчетный счет поставщика в АКБ «Славянский базар» (г. Москва).

Проведенными в ходе выездной налоговой проверки инспекцией встречными меро­приятиями (документы по встречным проверкам приобщены к материалам дела и исследова­ны в судебном заседании) установлено, что ООО «Дельта» по месту регистрации не найдено. Последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года (нулевая). Указанные обстоятельства сами по себе не являются основанием для непринятия расходов общества и уменьшения налоговых вычетов общества по НДС, однако суд исследует все полученные до­казательства в совокупности.

При проведении оперативно-розыскных мероприятий органами федеральной службы безопасности Назировым Э.С. были даны свидетельские показания (приобщенные к материа­лам настоящего дела), согласно которым Назиров Э.С. не является директором ООО «Дельта», им никогда не подписывались доверенности, договоры, накладные, счета и счета-фактуры от имени ООО «Дельта». Свидетель подтвердил, что несколько лет тому назад на его имя создано общество с ограниченной ответственностью «Дельта», после чего Назиро-вым Э.С. хозяйственная деятельность от имени фирмы не велась, документы не подписыва­лись.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу Арбитражным судом г. Моск­вы исполнено судебное поручение и получены свидетельские показания предполагаемого директора общества с ограниченной ответственностью Назирова Э.С., который подтвердил, что никогда не являлся и не является учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Дельта». С его слов, в период с декабря 2005 февраль 2006 года им по просьбе знако­мой по имени Татьяна за денежное вознаграждение подписаны учредительные документы на несколько фирм, о судьбе которых не осведомлен. От имени фирмы доверенности не выда­вал, не расписывался, счет в банке не открывал, сделки не заключал, печатей ООО «Дельта» и остальных фирм не имел и не имеет.

Таким образом, Назиров Э.С. отрицает свою причастность к финансово-хозяйствен­ной деятельности поставщика ООО «Дельта». Подпись Назирова Э.С., полученная при про­ведении контрольных мероприятий и в ходе судебного разбирательства, визуально не соот­ветствует подписи на счете-фактуре, накладной и доверенности, выданной от имени Назиро-ва как директора общества с ограниченной ответственностью «Дельта».

Кроме этого, договор поставки между ООО «Дельта» и ООО «РегионСервис» заклю­чен 5 апреля 2006 года, покупателем ООО «РегионСервис» произведен прием товаров 27 ап­реля 2006 года. Реализован товар ООО «РегионСервис» по государственному контракту с Министерством здравоохранения Чеченской Республики 11.05.2006 года. Из указанного сле­дует, что товар подлежал приемке обществом на хранение и после хранения отгружался по­купателю. Однако суду не представлены доказательства принятия товара на хранение мате­риально-ответственными лицами общества (указанные доказательства суд предложил пред­ставить заявителю определением от 04.02.2009 по делу, но оно не исполнено). Суду не пред­ставлены доказательства реального движения товара от поставщика обществу.

Указанные выше факты позволяют сделать вывод о том, что ООО «РегионСервис» за­ключил сделку с неустановленным лицом, так как от имени юридического лица ООО «Дельта» хозяйственные операции проводило физическое лицо, не имевшее правовых полно­мочий на их совершение. Из изложенного следует, что у общества отсутствовали основания для отражения расходов в бухгалтерском учете предприятия, оплаты ООО «Дельта» платеж­ным поручением №21 от 19.05.2006 в сумме 6 358 032,0 руб., в том числе НДС в сумме 969 869,29 руб., уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006 год на сумму 5 388 162,71 руб.

По смыслу статей 167, 168, 169, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федера­ции для получения права на вычеты по НДС необходимо оприходование данного товара (ра­боты, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для произ­водственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реаль­ность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право на­логоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Счет-фактура №212 от 27.04.2006 подписан неустановленным лицом, не имеющим ле­гитимных полномочий на осуществление хозяйственных операций от имени общества, не со­ответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Следова­тельно, указанный счет-фактура не может быть включен в книгу покупок общества, не яв­ляется документом, подтверждающим право общества на налоговый вычет по налогу на до­бавленную стоимость в сумме 969 896,29 руб.

Кроме прочего, как указано выше, в ходе судебного разбирательства по делу не под­тверждена реальность хозяйственных операций