Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009 по делу n А63-9749/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                                Дело № А63-9749/2009

25 декабря 2009 года                                                                                               

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2009 года,

постановление в полном объеме изготовлено 25 декабря 2009 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сулейманова З. М.,

судей: Фриева А.Л., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Афашоковым Д.М.,

при участии:

от МИФНС №10 по Ставропольскому краю – Нефедов О.А. по доверенности от 28.04.2009,

от ООО «Монарх-Пятигорск» - Дохненко В.В. по доверенности от 16.06.2009,

рассмотрев апелляционную жалобу ООО «Монарх-Пятигорск» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 15.10.2009 по делу № А63-9749/2009 (судья Ермилова Ю.В.),

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Монарх-Пятигорск» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган) с требованиями (с учетом уточнений) о признании недействительным решения № 47 от 20.04.2009 об отказе в возмещении полно­стью суммы налога на добавленную стоимость, о признании недействительным решения № 1243 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю от 20.04.2007 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 15.10.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что общество неправомерно отнесло суммы входящего налога на добавленную стоимость на вычет в пропорции, отличной от той, в которой они используются для реализации товаров вместо положенных 37% по операция, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость общество применяет 73%, что противоречит порядку определения пропорции, определенный в п.4 ст.170 НК РФ, у предприятия отсутствовал раздельный учёт при принятии това­ров на учет, вследствие чего у общества возникла необоснованная налоговая выгода в размере суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение, считая его незаконным и необоснованным. В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что ведение раздельного учёта сумм налога по приобретённым товарам действующим законодательством не установлена и ведение предпринимателем раздельного учёта сумм налога, исходя из распределения затрат пропорционального полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу, не противоречит положениям налогового законодательства.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит отказать в удовлетворении жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта.

В судебном заседании представитель общества просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить по основаниям, изложенным в жалобе. 

Представитель налогового органа просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения  по основаниям, изложенным в  отзыве.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело по апелляционной жалобе в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы заявителя апелляционной жалобы, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 25.11.2008 обществом в налоговый орган представлена корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, согласно которой налогоплательщиком исчислен налог к возмещению из бюджета за данный налоговый период в сумме 2 713 420 руб.

На основании представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года проведена камеральная на­логовая проверка, по результатам которой 10.03.2009 составлен акт №10300-12-17/001176.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных обществом возражений налоговой инспекцией 20.04.2009 в присутствии пред­ставителя общества вынесено решение №1243 об отказе в привлечении к налоговой ответ­ственности, в соответствии с которым уменьшен предъявленный к возмеще­нию из бюджета налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 2 713 420 руб., доначислен к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 334 602 руб., и реше­ние № 47 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в сумме 2 713 420 руб.

Не согласившись с решением управления №14-17/009208 от 09.06.2009, общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с требованиями о признании недействительными решений № 1243 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и № 47 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в сумме 2 713 420 руб.

Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении  заявления.

В силу абз. 1 и 4 п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 Кодекса).

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что налоговым органом в ходе проверки исследованы счет-фактуры, накладные, платежные поручения в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса и доначислен НДС по товарам.

По данным уточненной налоговой декларации общества в части облагаемых оборотов налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18% состав­ляет 46 077 992 руб., сумма налога на добавленную стоимость - 8 114 039 руб. (раздел 3 строка 020); налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет пред­стоящих поставок товаров - 8 326 602 руб., сумма НДС в указанной сумме - 1 270 160 руб. (раздел 3 строка 140); сумма налога, подлежащая восстановлению, ранее правомерно принятая к вычету - 4 645 169 руб. (разд.3 стр.190); общая сумма НДС, исчисленная с уче­том восстановленных сумм - 14 029 368 руб. (раздел 3 строка 210). Сумма налога, предъяв­ленная налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации по данным строки 220 составила 15 467 620 руб.; сумма налога, уплаченная при ввозе това­ров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету - 129 367 руб.; сумма НДС, подлежащая вычету (строка 340) - 16 742 788 руб. Сумма НДС, исчис­ленная к уменьшению (возмещению) за данный период (строка 360) составила 2 713 420 руб.

Общество наряду с деятельностью, подпадающей под общий порядок налогообложения (оптовая торговля), осуществляло розничную торговлю, по которой переведено на упла­ту единого налога на вмененный доход. При этом в соответствии с учетной политикой об­щество ведет раздельный учет налога на добавленную стоимость в момент перемещения то­вара с оптового склада на склад розничной торговли путем включения НДС в стоимость то­вара, подлежащего реализации в розничной торговле, подлежащей налогообложению еди­ным налогом на вмененный доход (пункт 2 раздел 2.12 Учетной политики организации, утвержденной приказом № 30 от 17.12.2007). Учет НДС, подлежащих отнесению к видам дея­тельности как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (оптовая торговля, сдача имущества в аренду и услуги сторонним организациям), так и освобождае­мых от обложения налогом на добавленную стоимость, ведется пропорционально общей вы­ручке соответственно по видам деятельности, облагаемым и необлагаемым НДС (пункт 3 раздела 2.12 Учетной политики организации, утвержденной приказом №30 от 17.12.2007).

            Согласно данным, представленным обществом (главная книга, журнал-ордер по счету 90, книга продаж, отчет о прибылях и убытках (Форма № 2) за 1-й квартал 2008 года и 1-е полугодие 2008 года), общий объем реализации облагаемой налогом на добавленную стои­мость продукции и необлагаемой составляет 123 294 014,58 руб., в том числе: объем реализа­ции не облагаемой налогом продукции - 78 209 256,84 руб., объем реализации облагаемой налогом продукции - 45 084 757, 74 руб. Исходя из изложенного операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость за 2-й квартал 2008, составляют 63% (78 209 256,84 руб./123 294 014,58 руб.*100), а операции, подлежащие налогообложению на­логом на добавленную стоимость за 2-й квартал 2008, составляют 37% (45 084 757, 74 руб. / 123 294 014,58 руб.*100).

              В нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации обще­ством отнесены неправомерно суммы входящего налога на добавленную стоимость на вычет в пропорции, отличной от той, в которой они используются для реализации товаров: вместо положенных 37% по операциям, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, общество применяет 73% ((15 467 620,0 руб. + 129 367,0 руб.)/ 21 364 901,0 руб. *100, где 15 467 620 руб. - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобрете­нии на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, отраженная по строке 220 налоговой декларации; 129 367,0 руб. - сум­ма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 21 364 901,0 руб. - всего сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщику во 2 квартале 2008 года и сумма на­лога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации).

Доля продукции, облагаемой НДС, как установлено судом из представленных в материалы дела расчетов, документов (главная книга, журнал-ордер по счету 90, книга продаж, отчет о прибылях и убытках (Форма № 2) за 1-й квартал 2008 года и 1-е полугодие 2008 года), в общей сумме выручки равна 37% (45 084 757,74 руб. /123 294 014,58 руб. *100%). Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и принимаемая к вычету, фактически составляет 7 905 013,0 руб. (21 364 901,10 руб.*37%, где 21 364 901,10 руб. - сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщику во 2 квартале 2008 года, и сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Следовательно, в строке 220 налоговой декларации должна быть отражена сумма 7 905 013,0 руб. (налогоплательщиком отражено 15 467 620,0 руб.).

Фактически общество относит на вычет суммы входящего налога на добавленную стоимость как по товарам, подлежащим налогообложению НДС, так и по товарам, реализуемым им в розницу (не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость) и в следующем периоде восстанавливает указанные суммы налога на добавленную стоимость.

Такой порядок противоречит порядку определения пропорции, изложенному в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Данной нормой не предусмотрено право налогоплательщика предъявлять к вычету часть налога, относящуюся к операциям по реализации товара (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению.

Исходя из изложенного и на основании пропорции налоговым органом правомерно произведен перерасчет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, и уменьшен предъявленный к возмещению в завышенных размерах налог на добавленную сто­имость за 2 квартал 2008 года в сумме 2 713 420,0 руб. (по строке 050 раздела 1 налоговой декларации).

Суд правильно не принял доводы общества о том, что Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены правила ведения раздельного учета входного НДС, в силу чего налогоплательщик самостоятельно может определить указанный порядок, отобразив его в учетной политике.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтер­ском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учре­дителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесто­рам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информа­цией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении орга­низацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имуще­ства и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в со­ответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В целях выполнения этих задач организации самостоятельно формируют свою учет­ную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (пункт 3 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Пунктом 7 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России № 60н от 09.12.98, предусмотрено, что учетная политика организации, в частности, должна обеспечивать:

-   полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельно­сти (требование полноты);

-   своевременное отражение фактов