Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2009 по делу n А22-835/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                                            Дело № А22-835/2009

11 декабря 2009 года                                                                                               

Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2009 года,

постановление в полном объеме изготовлено 11 декабря 2009 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сулейманова З. М.,

судей: Фриева А.Л., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановым Ю.Ю.,

при участии:

            от ИФНС России по г.Элисте - Гюнзиков Д.В. по доверенности от 04.12.2009, Чунгунова А.П. по доверенности от 04.12.2009, Наминова Е.В. по доверенности № 04-04/07540 от 09.04.2009,

            от МУП «Горводоканал» - Абакинова О.Н. по доверенности № 1214 от 04.12.2009, Тагирова А.В. по доверенности № 7-53 от 19.11.2007,

рассмотрев апелляционную жалобу ИФНС России по г.Элисте на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 01.10.2009 по делу № А22-835/2009 (судья Л.А. Алжеева),

У С Т А Н О В И Л:

МУП «Горводоканал» обратилось в Арбитражный Республики Калмыкия с исковым заявлением  к  ИФНС  России  по  г.Элисте (далее – инспекция) о признании незаконными - решение  № 216 от  10.06.2009  о  взыскании  налогов, сборов и пени и постановление № 217 от 10.06.2009 о взыскании налогов, сборов и пени за счет имущества МУП «Горводоканал»  (далее - предприятие).

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 01.10.2009 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что оспоренные акты вынесены с нарушением требований налогового законодательства, сводное требование № 435  от  10.06.2009  также не соответствует требованиям законодательства. В нем не  указано  за какой период начислены налоги, порядок и срок их уплаты и не указан срок на его добровольное  исполнении.

В апелляционной жалобе инспекция  просит решение  суда отменить, отказать предприятию в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выставленное требование в части начисления пеней соответствует нормам законодательства  о  налогах  и  сборах.

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

В судебном заседании представители инспекции просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить по основаниям, изложенным в жалобе. 

Представители предприятия просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело по апелляционной жалобе в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы заявителя апелляционной жалобы, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция выставила МУП «Горводоканал» сводное требование № 435 от 10.06.2009 об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, в тот же день  приняла решение № 216 от 10.06.2009 и постановление № 217 от 10.06.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества МУП «Горводоканал» в сумме 18 693 848,11 руб.

Предприятие  обжаловало в суд данные ненормативные акты.

        Вывод суда первой инстанции о несоответствии указанных ненормативный актов налоговому  законодательству  являются  обоснованными.

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, определенном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Указанные положения применяются также при взыскании пеней (пункт 6 статьи 75).

В силу статьи 47 Кодекса решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 2 данной статьи установлено, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:

- фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

- дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

- наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика -индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

- дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

- дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Определениями суда первой инстанции от 25.06.2009, 16.07.2009, от 29.07.2009 у налогового органа истребованы документы, подтверждающие образование задолженности (основания, период) требования, вошедшие в сводное требование № 435 от 10.06.2009, однако указанные судебные акты налоговым органом исполнены не были и доказательства опровергающие доводы истца налоговый орган не представил.

На основании статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Кодекса.

По смыслу статей 69, 70, 75 Кодекса требование об уплате пени должно быть направлено налогоплательщику одновременно с требованием об уплате налога и содержать информацию, позволяющую последнему определить, на какую недоимку и за какой период начислены пени, а также исходя из какой ставки.

Указанные требования Кодекса в данном случае не соблюдены.

Суд первой инстанции правильно указал, что из сводного требований налогового органа невозможно определить основания взимания налогов, указанных в данных требованиях.

По смыслу норм статей 46, 47 и 69 Кодекса налоговый орган имеет право производить взыскание налога, который не был ранее уплачен или взыскан, по конкретному законодательно установленному сроку уплаты, это обстоятельство определяется на основании ранее направленного требования посредством его указания в принимаемом решении.

Судом первой инстанции исследованы все требования, включены в сводное требование, сопоставлены суммы, указанные в них, и установлены следующие нарушения.

По единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

Налоговым органом направлены требования с предложением уплатить единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет № 2692 от 10.07.2008, № 3141 от 29.07.2008, № 4296 от 10.08.2008, № 1258 от 11.12.2008, № 1553 от 07.04.2009 с различными сроками уплаты налога па общую сумму 3 162 230,92 руб.

В сводном требовании № 435 приведены все указанные требования, сумма единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, равна 1 799 515,92 руб. срок уплаты налога - 15.12.2008. Сумма ЕСН (ФБ) в сводном требовании меньше общей суммы по всем требованиям на 1 362 715 руб., следовательно невозможно определить на основании каких требований из приведенных в сводном требовании принято решение и части ЕСМ (ФБ). Из указанных требований только требование № 1553 от 07.04.2009 включает в себя сроком уплаты ЕСН со сроком уплаты 15.12.2008. при этом сумма недоимки по этому сроку составляет 228 442 руб., а не 1 799 515,92 руб.

В требования с № 2692 от 10.07.2008, № 4296 от 30.10.2008, № 1258 от 11.12.2008. № 1553 от 07.04.2009 включены предложения уплатить пени по ЕСН (ФБ) общую сумму 865 283 руб. с различными сроками уплаты. В сводном требовании № 435 приведены все указанные требования, сумма ЕСН (ФБ) равна 865 282,98 руб. срок уплаты пени - 01.04.2009. Из указанных требований только требование № 1553 от 07.04.2009 включает предложение по пени по ЕСН (ФБ) со сроком уплаты 01.04.2009. при этом сумма пени составляет 355 646,95 руб.

По единому социальному налогу, зачисляемому в фонд федерального обязательного медицинского страхования.

Налоговым органом направлены требования с предложением уплатить единый социальный налог, зачисляемый в фонд федерального обязательного медицинского страхования далее - ЕСН (ФОМС) № 2611 от 03.07.2008, № 3141 от 29.07.2008, № 4296 от 30.10.2008 с различными сроками уплаты налога па общую сумму 251 032 руб.

В сводном требовании № 435 приведены все указанные требования, сумма ЕСН (ФОМС) составляет 35 650, 34 руб. срок уплаты налога - 15.07.2008. Сумма ЕСН (ФОМС) в сводном требовании меньше общей суммы по всем требованиям па 21 581,66 руб., следовательно невозможно определить на основании каких требований приведенных в сводном требовании принято решение в части ЕСН (ФОМС). Из указанных требований только требование № 3141 от 29.07.2008 включает в себя ЕСН (ФОМС) со сроком уплаты 15.07.2008. прим этом сумма недоимки составляет 39 578 руб.

Предложения уплатить пени по ЕСН (ФФОМС) включены в требования № 2611 от 03.07.2008, № 3141 от 29.07.2008, № 4296 от 30.10.2008. с различными сроками уплаты на общую сумму 20 731 руб.

В сводном требовании № 435 приведены все указанные требования, сумма ЕСН (ФФОМС), равна 2073) руб. срок уплаты пени - 01.10.2008. Из указанных требований только требование № 4296 от 30.10.2008 включает предложение по пени по ЕСН (ФФОМС) со сроком уплаты 01.10.2008. при этом сумма пени составляет 6 312.85 руб.

По единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Налоговым органом направлены требования с предложением уплатить единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, далее ЕСН (ТФОМС) № 2611 от 03.07.2008, № 3141 от 29.07.2008, № 4296 от 30.10.2008 с различными сроками уплаты налога на общую сумму 374 460 руб.

В сводном требовании № 435 приведены все указанные требования, сумма ЕСН (ТФОМС) составляет 55 783, 62 руб. срок уплаты налога - 15.01.2007.

Сумма ЕСН (ТФОМС) в сводном требовании меньше обшей суммы по веем требованиям на 318 677 руб. следовательно, невозможно определить на основании каких требований из приведенных в сводном требовании принято решение в части ЕСН (ТФОМС). Из укачанных требований только - требование № 3141 от 29.07.2008 включает в себя ЕСН (ТФОМС) со сроком уплаты 15.01.2009, при том сумма недоимки составляет 55 518 руб.

Предложения уплатить пени по ЕСН (ТФОМС), включены в требования № 2611 от 03.07.2008, № 3141 от 29.07.2008, № 4296 от 30.10.2008, с различными сроками уплаты на общую сумму 33 214,11 руб.

В сводном требовании № 435 приведены все укачанные требования, сумма ЕСН (ТФОМС), равна 37 094,35 руб. срок уплаты пени - 01.10.2008. Из указанных требований только требование № 4296 30.10.2008 включаем в предложение по пени по ЕСН ('ТФОМС) со сроком уплаты 01.10.2008. при этом сумма пени составляет 11 452,23 руб.

По налогу на добавленную стоимость.

Налоговым органом направлены требования с предложением уплатить налог на добавленную стоимость, далее - НДС. № 3012 от 23.09.2008, № 3 141 от29.07.2008, № 4296 от 30.10.2008, № 4948 04.12.2008, № 48 от 12.01.2009, №1258 от11.12.2008, № 377 от 16.02.2009, № 906 от 05.03.2009, № 1395 от 02.04.2009 с различными сроками уплаты налога на общую сумму 5 097 257 руб.

В сводном требовании № 435 приведены все укачанные требования, сумма НДС составляет 4 293 519 руб. срок уплаты налога - 20.03.2009. Сумма НДС в сводном требовании меньше общей суммы по всем требованиям па 803 738 руб. следовательно, невозможно определить на основании каких требований (из приведенных в сводном требование) принято решение в части НДС. Из указанных требований только требований № 1395 02.04.2009 включает в себя НДС со сроком уплаты 20.03.2009. при чем сумма недоимки составляет 1 051 134 руб.

Предложения уплатить пени по НДС, включены в требования с № 4296 от 30.10.2008, № 1258 11.12.2008, № 4948 от 04.12.2008, № 377 от 16.02.2009, № 1395 от 02.04.2009 с различными сроками уплаты на общую сумму 1 992 045,18 руб.

В сводном требовании № 435 приведены вес указанные требования, сумма НДС. равна 1 514 498 руб. срок уплаты пени - 01.03.2009. Из указанных требований только требование № 1395 от