Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2009 по делу n А63-3755/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

представление, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

Решением управления по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общество дополнительно привлечено к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление 29619 счетов-фактур.

При этом ни в акте проверки, ни решением инспекции общество не привлекалось к ответственности за непредставление 29619 счетов-фактур.

Как было указано выше, обществу вменялось лишь несвоевременное представление 402 счетов-фактур.

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что решением управления общество привлечено к ответственности за иное правонарушение, которое инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля выявлено не было.

Таким образом, привлечение Управлением ФНС России по Ставропольскому краю ООО «Ставропольрегионгаз» к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1.480.950 рублей за непредставление 29619 счетов-фактур правомерно признано судом первой инстанции незаконным, как противоречащим ст. 100.1, 101, 101.4 и 108 НК РФ.

По эпизоду налогового вычета по НДС в сумме 3.211.779 руб. 47 коп. налоговым органом признано неправомерным применение ООО «Ставропольрегионгаз» налогового вычета по НДС по приобретенным автомобилям.

Материалами дела установлено, что общество по договорам, заключенным с ООО «ТПГ «ИнтерРос», ИП Кузьменко Л.М., ООО «Авангард» приобрело 31 автомобиль на общую сумму 21.055.000 рублей, в том числе НДС 3.211.779 руб. 47 коп. Поставщиками были выставлены обществу счета-фактуры:№00002222 от 19.03.2008, №22 от 29.02.2008, №00000518 от 26.02.2008, №00000479 от 19.02.2008, №00000371 от 11.02.2008.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В качестве оснований для отказа в применении налогового вычета по данным операциям, инспекцией указано, что обществом не представлены документы, свидетельствующие об экономической выгоде, получаемой обществом от приобретения автомобилей, что делает невозможным предъявление обществом НДС по приобретенным автомобилям к вычету.

Однако, в соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» обоснованность налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала, выраженной в том или ином уровне рентабельности. Экономическая обоснованность понесенных организацией расходов определяется не фактическим получением доходов по каждой совершенной сделке или в конкретном периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью деятельности предприятия.

Согласно форме статистического наблюдения № П-4 общая численность работников ООО «Ставропольрегионгаз» составляет 1190 человек. При этом у общества имеется 32 филиала на территории Ставропольского края.

Согласно документам, представленным в материалы дела ООО «Ставропольрегионгаз», приобрело в 2008 году 31 автомобиль и при этом, в 2008 году обществом было реализовано 35 автомобилей, которые ранее использовались обществом.

Налогоплательщиком представлены в материалы дела часть путевых листов, подтверждающих, что приобретенные автомобили использовались для производственных нужд.

В то время как инспекцией не было представлено каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что автомобили, приобретенные обществом, используются осуществления для необлагаемых НДС операций.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что доводы налогового органа о неправомерности заявленного обществом налогового вычета основаны лишь на субъективном мнении инспекции о том, что количество имеющихся у общества автомобилей превышает число автомобилей, необходимое для осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности. Однако оценочные суждения инспекции о целесообразности приобретения обществом автомобилей, в отсутствие доказательств использования приобретенных автомобилей для осуществления необлагаемых НДС операций, не могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета.

На стр. 16 решения инспекция указывает, что обществом не были представлены акты по форме ОС-1 на данные автомобили, а также путевые листы, подтверждающие использование данных автомобилей в производственных целях.

Инспекция также указывает, что обществом не было представлено актов по форме ОС-1 в отношении 5 автомобилей Шевроле Нива и автомобиля Lexus LX 570. Вместе с тем из требования о представлении документов № 12-05/027561 от 28.11.2008 года не усматривается, что инспекция запрашивала первичные документы по данным автомобилям.

В требовании содержится перечень автомобилей, по которым у инспекции возникла необходимость в истребовании документов. Вышеуказанные  автомобили Шевроле Нива и Lexus LX 570 в данном перечне отсутствуют. ООО «Ставропольрегионгаз» в материалы дела представлены первичные документы, свидетельствующие о принятии вышеуказанных автомобилей к учету.

            Судебная коллегия отклоняет довод подателя жалобы о том, что в счете-фактуре № 00002222 от 19.03.2008, выставленной обществу ООО «ТПГ «ИнтерРос», неверно указан КПП ООО «Ставропольрегионгаз», поскольку ст. 169 НК РФ не устанавливает такого обязательного реквизита счета-фактуры как код причины постановки на учет, соответственно, неправильное указание данного реквизита не может служить основанием для отказа в праве на налоговый вычет по указанному счету-фактуре.

Таким образом, поскольку обществом выполнены требования ст. 171-172 НК РФ, установленные для принятия НДС к вычету, а налоговым органом не представлено доказательств, о том, что приобретенные обществом автомобили использовались для осуществления операций, не облагаемых НДС, то выводы инспекции об отказе обществу в праве на налоговый вычет правомерно признаны судом первой инстанции не соответствующими действующему законодательству.

По эпизоду налогового вычета по НДС в сумме 129.566.874 руб. 70 коп. основанием для отказа в праве на налоговый вычет послужило то обстоятельство, что счета-фактуры, по которым общество заявило налоговый вычет, выставлены за поставку природного газа по которым истек срок исковой давности.  По мнению налогового органа, общество неправомерно включило в книгу покупок счета-фактуры, выставленные ООО «Межрегионгаз» от 31.12.2003 № 52136/03Ф (НДС в размере 82 840 016,57 руб.), от 31.12.2002 № 40742/02Ф (НДС в размере 46 726 858,13руб.).

В обоснование своей позиции инспекция ссылается на Письмо ФНС РФ от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@ и Письмо Минфина РФ от 24.01.2006 года № 03-04-15/11.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно, в ходе которой определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 9 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ установлено, что если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Как следует из материалов дела (реестр кредиторской задолженности ООО «Ставропольрегионгаз» по счету 60.11) по состоянию на 01.01.2006 года счета-фактуры, выставленные ООО «Межрегионгаз» от 31.12.2003 № 52136/03Ф, от 31.12.2002 № 40742/02Ф не были оплачены. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Факт приобретения природного газа и его использования в операциях, облагаемых НДС, налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, в соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ ООО «Ставропольрегионгаз» правомерно включило указанные счета-фактуры в книгу покупок за 1 квартал 2008 года и правомерно заявило налоговый вычет по НДС.

Доводы апелляционной жалобы о том, что у общества отсутствовало право на налоговый вычет, в связи с истечением срока исковой давности, судом апелляционной инстанции отклоняются, посольку нормы главы 21 НК РФ, а также нормы Закона № 119-ФЗ не содержат положений, которые бы препятствовали налогоплательщику на предъявление НДС к вычету.

Ссылка инспекции на Письмо ФНС РФ от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@ и Письмо Минфина РФ от 24.01.2006 года № 03-04-15/11 является необоснованной, поскольку в соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ, указанные письма не являются актами законодательства о налогах и сборах и не могут изменять или дополнять их, в том числе ограничивать права налогоплательщиков по сравнению с правами, предоставленными Налоговым кодексом РФ.

Кроме того, материалы дела опровергают довод инспекции о том, что в отношении поставок по указанным счетам-фактурам к 01.01.2006 истек срок исковой давности.

Согласно п. 5.3 договора поставки газа № К-5-49-0099/03 от 27.12.2002 оплата за поставленный в течение месяца газ производится в срок до 10 числа месяца следующего за расчетным, то есть по счету-фактуре № 52136/03Ф от 31.12.2003 в срок до 10 января 2004 года, соответственно, установленный ст. 196 ГК РФ трехлетний срок исковой давности по данному счету-фактуре истекал 11 января 2007 года.

Согласно п. 203 ГК РФ течение исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

20 декабря 2005 года между обществом и ООО «Межрегионгаз» подписан акт сверки, в котором ООО «Ставропольрегионгаз» признало факт наличия задолженности. Довод налогового органа о том, что со стороны общества акт сверки был подписан не уполномоченным лицом, опровергается имеющейся в материалах дела доверенностью.

 В решении инспекции также указано, что ООО «Ставропольрегионгаз» не располагает счетами-фактурами ООО «Межрегионгаз» от 31.12.2002 № 52136/03Ф и ООО «Астраханьрегионгаз» № 40742/02Ф от 31.12.2002, по которым обществом был заявлен налоговый вычет.

Счет-фактура ООО «Межрегионгаз» № 52136/03Ф  датирована 31.12.2003, а не 31.12.2002, в свою очередь счет-фактура № 40742/02Ф от 31.12.2002 выставлена ООО «Межрегионгаз», а не ООО «Астраханьрегионгаз», как указывает инспекция.

Таким образом, поскольку ООО «Ставропольрегионгаз» заявляло налоговый вычет по счетам-фактурам ООО «Межрегионгаз» от 31.12.2003 №52136/03Ф и от 31.12.2002 №40742/02Ф, о чем налоговому органу также было известно, выводы инспекции не могут служить основанием для отказа ООО «Ставропольрегионгаз» в применении налогового вычета.

Признание решения налогового органа об отказе в возмещении налога арбитражным судом недействительным свидетельствует о нарушении инспекцией срока возврата налога, в связи с чем у налогоплательщика возникает право на получение соответствующих процентов.

Согласно пункту 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Как видно из материалов дела, ООО «Ставропольрегионгаз» направлено в инспекцию заявление № 02-2378 от 20.10.2008 о возмещении НДС в сумме 249.678.197 рублей.  Соответственно, налоговый орган должен был возвратить сумму НДС в течение 12 дней с момента получения заявления налогоплательщика, то есть в срок до 05.11.2008.

26 февраля 2009 года обществу возмещено 87.685.729 рублей, сумму в размере 161.992.468 рублей налоговый орган в нарушение ст. 176 НК РФ обществу не вернул.

Согласно представленному в материалы дела акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 3584 у ООО «Ставропольрегионгаз» отсутствует задолженность перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Таким образом, в силу пункта 10 статьи 176 НК РФ проценты подлежат начислению с 06.11.2008.

Согласно расчету, представленному заявителем, правильность которого проверена судом первой и апелляционной инстанций, сумма процентов за  несвоевременный возврат 87.685.729 рублей (период начисления процентов с 06.11.2008 по 26.02.2009) составляет 3.439.239 руб. 15 коп. Сумма процентов за несвоевременный возврат 161.992.468 рублей (период начисления процентов с 06.11.2008 по 30.07.2009) составляет 14.802.061 руб.76 коп.

Соответственно, общая сумма процентов по состоянию на 30.07.2009 составляет 18.241. 290 руб. 91 коп.

Налогоплательщик при расчете правомерно применил ставку рефинансирования от 11 до 13%.

Доводы подателя жалобы о том, что ООО «Ставропольрегионгаз» могло обращаться в налоговый орган с заявлением о возмещении только после вынесения инспекцией решения о возмещении, и что соответственно, обществом нарушена досудебная процедура возмещения НДС, не основаны на положениях статьи 176 НК РФ, которая не содержит ограничений относительно момента подачи указанного заявления.

Подлежит отклонению и довод управления о том, что период начисления процентов не может начинаться с 06.11.2008, поскольку 04 ноября 2008 года являлся праздничным днем. Как следует из расчета, налогоплательщик исчислил 12 дней без учета нерабочих и праздничных дней. 

Таким образом, поскольку заявление