Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2009 по делу n А63-3755/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

ИМЕНЕМ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки

Дело № А63-3755/2009-С4-20

09

ноября

2009 года

Резолютивная часть постановления оглашена

03 ноября 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено

09 ноября 2009 года.

         Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

         председательствующего Луговой Ю.Б., судей Афанасьевой Л.В., Баканова А.П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дайнеко Е.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 31.07.2009  по делу № А63-3755/2009-С4-20 (под председательством судьи Филатова В.Е.)

по заявлению ООО «Ставропольрегионгаз»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Ставрополя, Управлению Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю

о признании частично недействительными решений № 30761 от 29.12.2008, № 2827 от 29.12.2008, №08-40/004396 от 20.03.2009; об обязаниии возместить НДС в сумме 161.992.468 руб. и уплатить проценты в сумме 12.084.562,53 руб.,

при участии  в судебном заседании:

от ООО «Ставропольрегионгаз»: Курбанов Р.С., Грицаенко Е.Ю. – представители по доверенностям (копии в деле);   

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Ставрополя: Решетов В.В., Кубрина Е.В. – представители по доверенностям (копии в деле),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю: Фоменко А.В. – представитель по доверенности (копия в деле),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ставропольрегионгаз» (далее – ООО «Ставропольрегионгаз», налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Ставрополь (далее – ИФНС России по Промышленному району, инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее – УФНС по СК, управление) о признании недействительными: решений ИФНС России по Промышленному району г.Ставрополя № 30761 от 29.12.2008 о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение и Управления ФНС России по СК  №08-40/004396 об изменении указанного решения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 132.778.654 руб. 17 коп., взыскания штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в размере 1.501.550 руб. (20.750 руб. по решению инспекции и 1.480.950 руб. по решению управления), решения ИФНС России по Промышленному району г.Ставрополя № 2827 от 29.12.2008 в части отказа в возмещении НДС в сумме 161.992.468 руб.; обязании ИФНС России по Промышленному району возвратить указанную сумму НДС и взыскании процентов за нарушение срока возврата НДС по состоянию на 30.08.2009 в сумме 18.241.290 руб. 91 коп. (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 23.12.2008 заявленные обществом требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным:

1. Решение Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя № 30761 от 29.12.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Ставропольрегионгаз» и Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 20.03.2009 № 08-40/004396 об изменении этого решения, в части:

- уменьшения предъявленного ООО «Ставропольрегионгаз» к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 132. 778. 654 руб. 17 коп.;

- привлечения ООО «Ставропольрегионгаз» к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1.481.600 руб.

2. Решение № 2827 от 29.12.08 Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя в части отказа в возмещении НДС в сумме 161.992.468 руб.

Суд обязал Инспекцию ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя возместить ООО «Ставропольрегионгаз» налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 161.992.468 руб. Взыскал с Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года по состоянию на 30.07.2009 года в размере 18.241.290 руб. 91 коп.

В удовлетворении требований ООО «Ставропольрегионгаз» о признании недействительными решений Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя № 30761 от 29.12.2008 и Управления ФНС России по СК от 20.03.2009 в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление по требованию Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя 402 документов в размере 20.100 руб. отказано.

Вынося обжалуемое решение, суд первой инстанции установил, что решение инспекции № 30761 о привлечении общества к ответственности по статье 126 НК РФ обосновано в части привлечения к ответственности за непредставление налогоплательщиком 402 счетов-фактур. В части привлечения к ответственности за несвоевременное представление прочих документов, указанных в требовании, решение инспекции является незаконным, поскольку в силу пунктов 7-8 статьи 88 НК РФ у ООО «Ставропольрегионгаз» отсутствовала обязанность по их представлению. Признавая недействительным решение Управления о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление 29619 счетов- фактур, суд пришел к выводу о не соблюдении Управлением положений статей 100.1, 101, 101.4 и 108 НК РФ.

В части отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 3.211.779 руб. 47 коп. суд указал, что обществом выполнены требования ст. 171-172 НК РФ, а налоговый орган не доказал, что приобретенные обществом автомобили использовались для осуществления операций, не облагаемых НДС.

В части отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 129.566.874 руб. 70 коп. суд признал неправомерным вывод налогового органа о том, что счета-фактуры, по которым ООО «Ставропольрегионгаз» заявило налоговый вычет, выставлены за периоды поставки, по которым истек срок исковой давности.

Поскольку общество подтвердило правомерность предъявления спорной суммы налога на добавленную стоимость к вычету, а налоговый орган необоснованно уклоняется от возврата НДС, суд взыскал с инспекции проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по Промышленному району подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда от 31.07.2009 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО «Ставропльрегионгаз» требований, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам и материалам дела. По мнению ИФНС России по Промышленному району, налогоплательщиком не выполнены условия получения вычета по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Документы, представленные обществом в обоснование своего права на вычет по налогу на добавленную стоимость оформлены с нарушением установленных требований и содержат недостоверную информацию.

Управление представило отзыв на жалобу, в котором указывает на необоснованность и незаконность обжалуемого решения Арбитражного суда Ставропольского края в части взыскания с ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя 18.241.290 руб.процентов и просит решение в указанной части отменить.

ООО «Ставропольрегионгаз» в отзыве на жалобу указывает на необоснованность изложенных в ней доводов, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. По мнению общества, Арбитражный суд Ставропольского края правильно установил все юридически значимые обстоятельства по делу, применил нормы права, подлежащие применению.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, высказали позиции, соответствующие апелляционной жалобе и отзывов на нее.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзывов на апелляционную жалобу, выслушав представителей налогового органа, управления и налогоплательщика,  проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Ставропольского края от 31.07.2009 является законным и обоснованным, исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная проверка налоговой декларации общества по возмещению налога на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года. По результатам проверки составлен акт № 8265 от 03.10.2008 и приняты решения № 30761 от 29.12.2008 и № 2827 от 29.12.2008.

Согласно решению № 30761 от 29.12.2008 общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 20.750 руб., за непредставление и несвоевременное представление по требованию налогового органа 415 документов. Обществу также уменьшен  предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 161.992.468 руб.

По решению № 2827 от 29.12.2008 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 161.992.468 руб.

ООО «Ставропольрегионгаз» на решение инспекции № 30761 была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением было вынесено решение от 20.03.2009 г. № 08-40/004396, которым решение налоговой инспекции изменено: уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 132.778.654 руб.17 коп. и общество дополнительно привлечено к ответственности за непредставление по требованию налогового органа 29619 документов на сумму 1.480.950 руб. Всего, с учетом оставленного без изменения в этой части решения налоговой инспекции, за непредставление и несвоевременное представление документов к штрафу в размере 1.501.550 руб.

Общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительными: решений ИФНС России по Промышленному району г.Ставрополя № 30761 от 29.12.2008 о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение и Управления ФНС России по СК  №08-40/004396 об изменении указанного решения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 132.778.654 руб. 17 коп., взыскания штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в размере 1.501.550 руб. (20.750 руб. по решению инспекции и 1.480.950 руб. по решению управления), решения ИФНС России по Промышленному району г.Ставрополя № 2827 от 29.12.2008 в части отказа в возмещении НДС в сумме 161.992.468 руб.; обязании ИФНС России по Промышленному району возвратить указанную сумму НДС и взыскании процентов за нарушение срока возврата НДС по состоянию на 30.08.2009 в сумме 18.241.290 руб. 91 коп.

Удовлетворяя заявленные требования общества частично, суд полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела и представленные доказательства, правильно применил нормы права.

Решением инспекции № 30761 общество привлечено к ответственности по ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление (непредставление) документов по требованию №12-05/010524 от 04.05.2008 года. Инспекции посчитала, что обществом несвоевременно представлено 412 документа и не представлено 3 документа (журнал учета счетов-фактур полученных, журнал учета счетов-фактур выставленных и приказ об учетной политике на 2008 год.)

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность в виде штрафа наступает при непредставлении в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 125 НК РФ только в случае, если у него имеется обязанность по представлению соответствующих документов.

Права налоговых органов на истребование документов при проведении камеральных проверок ограничены ст. 88 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при проверке налоговой декларации по НДС налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов. При этом п.7 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ к числу документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета, отнесены счета-фактуры, а также первичные документы, подтверждающие принятие к учету приобретенных товаров, работ, услуг.

Как следует из текста требования о представлении документов № 12-05/010524 от 04.05.2008 года, инспекцией у общества было запрошено:

1) книга покупок за 1 квартал 2008 года,

2) книга продаж за 1 квартал 2008 года,

3) счета-фактуры, полученные и включенные в книгу покупок за 1 квартал 2008 года

4) журнал учета счетов-фактур полученных за 1 квартал 2008 года

5) журнал учета счетов-фактур выставленных за 1 квартал 2008 года

6) главная книга за 1 квартал 2008 года

7) приказ об учетной политике на 2008 год

8) документы на осуществление товарообменных операций, зачетов взаимных

требований, а также использование в расчетах ценных бумаг

9) документы, предоставляющие право на вычет сумм налога в случае возврата

товаров или отказа от них.

Суд первой инстанции, применив положения Федерального закона «О бухгалтерском учете», правомерно пришел к выводу, что документы, истребованные инспекцией, (за исключением счетов-фактур) не подпадают под понятие первичных документов, не содержатся в альбомах унифицированных форм и не соответствуют реквизитам, обязательным для первичных документов. Следовательно, в силу статьи 172 НК РФ указанные документы (за исключением счетов – фактур) не могли быть истребованы налоговым органом, и как следствие за их непредставление или несвоевременное