Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2009 по делу n А63-13186/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем  Российской  Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                            Дело № А63-13186/2008

31 августа 2008 г.                                                                                     Вх. № 16АП-1917/2009

Резолютивная часть  постановления объявлена 27.08.2009,

полный текст постановления изготовлен 31.08.2009

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Баканова А.П. (судья – докладчик), судей Луговой Ю.Б., Мельникова И.М. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карапетовым С.Л. и участии в судебном заседании заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ставропольскому краю – Цховребовой Н.Н. (доверенность от 01.11.2008 № 51), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Машук», надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, рассмотрев апелляционные жалобы  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ставропольскому краю и общества с ограниченной ответственностью «Машук» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 23.06.2009 по делу № А63-13186/2008 (судья Ганагина А.И.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Машук» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 14.07.2008  № 1023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ставропольскому краю (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 23.06.2009 заявленные требования общества удовлетворены в части привлечения к налоговой ответственно­сти в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 700 рублей и ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 46 493 рублей 10 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований было отказано.

Налоговая инспекция не согласилась с решением от 23.06.2009 и обратилась в апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить в части отказа в привлечении налого­плательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ и в части уменьшения штрафных санкций по ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Общество не согласилось с решением от 23.06.2009 и обратилось в апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить в части не удовлетворенных требований. В обоснование своих доводов указывает на несостоятельность вывода суда о том, что к спорным правоотношениям надлежит применять законодательство, действующее с 01.01.2007, поскольку одно из необходимых условий для налогового вычета, а именно наличие платежных документов, было исполнено обществом в соответствии с требованиями закона, действующего в период приобретения виноматериалов.

В суде апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил судебный акт, в обжалуемой части, отменить, а в удовлетворении апелляционной жалобы общества отказать.

Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Правильность решения от 23.06.2009 проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционных жалобах, выслушав доводы представителя налоговой инспекции, апелляционный суд считает, что подлежит удовлетворению апелляционная жалоба налоговой инспекции, а апелляционная жалоба общества удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,14.10.2002 общество зарегистрировано в качестве юридического лица и 15.10.2002 поставлено на налоговый учет в налоговой инспекции.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичных налоговых деклараций «налоговая декларация по акцизам» общества за декабрь 2007 года.

Из представленной декларации установлено, что в декабре 2007 года налогоплательщиком принят к возмещению акциз в сумме 461 431 рубля. Сумма акциза, исчисленная обществом по сроку уплаты в бюджет не позднее 25.01.2008, составила         41 792 рубля, по сроку уплаты в бюджет не позднее 25.02.2008 года 41 792 рубля.

В период проверки требованием № 170 от 04.02.2008 у общества истребованы следующие документы: договоры купли-продажи с производителями подакцизных товаров; регистры налогового учета, на основании которых налогоплательщиком отражены данные в декларации по акцизам за декабрь 2007 года; аналитическая ведомость по счетам 10 «сырье и материалы», 20 и 21; платежные документы с отметкой банка, подтверждающие оплату приобретенных подакцизных товаров; товарно-транспортные накладные; счета - фактуры на поставку подакцизных товаров, которые использованы в качестве сырья для производства алкогольной продукции; купажные акты за декабрь 2007 года; акты списания подакцизных товаров в производство за декабрь 2007 года; книга продаж за декабрь 2007 года; счета-фактуры, выставленные в декабре 2007 года; накладные на отгруженную продукцию за декабрь 2007 года; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62 за декабрь 2007 года; расчет суммы акциза на реализованную продукцию в декабре 2007 года; лицензию производителя подакцизных товаров.

Указанное требование общество получено 11.03.2008, что подтверждено почтовым уведомлением. Истребованные документы или пояснения о невозможности предоставления документов в ответ на требование № 170 от 04.02.2008 налогоплательщиком не представлены.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт № 1300 от 22.04.2008, в котором установлено необоснованное применение вычета суммы акциза, заявленного в декабре 2007 года, в сумме 461 431 рубля.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговый орган принял решение № 1023 о привлечении общества  к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 92 286 рублей 20 копеек, пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 700 рублей. Обществу предложено уплатить доначисленный акциз в сумме 461 431 рубля и пени в сумме 19 290 рублей 94 копеек.

Основанием для отказа налогоплательщику в праве на применение налогового вычета по акцизам в сумме 461 431 рубля, заявленного обществом в декларации за декабрь 2007 года, и доначисления акциза на вина, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 461 431 рубля послужило непредставление заявителем в налоговый орган документов, подтверждающих заявленный в налоговой декларации налоговый вычет.

Полагая, что решение  налоговой инспекции от  14.07.2008 № 1023  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» исчисление и уплата налогов и сборов с алкогольной продукции производится в порядке, определенном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, определяются по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ. Сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ.

Согласно статье 200 НК РФ налогоплательщик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, предъявленную ему продавцом и уплаченную данным налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Пунктом 4 статьи 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам регулируется статьей 201 НК РФ. В соответствии с названной статьей указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, в дальнейшем использованных покупателями в качестве сырья. При этом согласно статье 198 НК РФ налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 НК РФ вычеты сумм акциза, уплаченные налогоплательщиком по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий): договора купли-продажи виноматериалов,  заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции; платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур; купажных актов; акта списания виноматериалов в производство.

Перечень расчетных документов определен статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 № 2-П. К таким документам относятся: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Таким образом, названные выше нормы Налогового кодекса Российской Федерации являются императивными, обязывающими налогоплательщика  подтверждать и обосновывать соответствующими документами налоговый вычет по акцизам.

Учитывая изложенное, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 4 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком-покупателем в налоговый орган, документов, перечисленных в пункте 2 статьи 201 НК РФ, в том числе, платежных документов с отметкой банка.

Обществом не представлены в налоговый орган документы, подтверждающие заявленный в налоговой декларации налоговый вычет по акцизам за декабрь 2007 года, в связи с чем, налоговой инспекцией правомерно отказано в применении налогоплательщиком залогового вычета в сумме 461 431 рубля.

Суд правомерно отклонил довод общества об обязанности налогового органа определить налоговый вычет расчетным путем в связи с тем, что необходимый пакет документов не был представлен обществом в налоговую инспекцию по независящим от налогоплательщика   причинам. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия за период 2004-2007 годов, были похищены. Общество не выполнило обязанности, возложенные на налогоплательщика статьей 201 НК РФ.

Таким образом, довод общества о необходимости определения суммы вычетов по акцизам расчетным путем на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ является несостоятельным, правомерно отклонен судом.

В ходе рассмотрения спора в суде первой инстанции общество представило следующие документы: договор купли-продажи за 2006 год, счета-фактуры за 2006 год, товарно-транспортные накладные за 2006 год, купажные акты и акт списа­ния виноматериалов за 2006 год, акты приема-передачи векселей.

Общество не представило документы по требованию № 170 от 04.02.2008. Ранее обществом был предоставлен ответ от 27.12.2007 № 367, из которого следовало о невозможности представления истребуемых документов в связи с предоставлением их для проверки в Следственную часть ГСУ при ГУВД по СК. Реестром от 04.12.2007 № 356-1 подтверждена передача документов за 2007 год. Согласно письму Следственной части документы были возвращены обществу в том же перечне (письмо от 25.11.2008, дело № А63-10082/2008-С4). Суд первой инстанции, оценивая данное обстоятельство, не учел, что 27.12.2007 в письме налоговому органу № 367 общество ссылается на нахождение документов в следственной части и не сообщает об их хищении.

Данное обстоятельство также указывает на то, что у налогоплательщика не было ни­каких препятствий для представления в налоговую инспекцию документов подтверждающих право налогоплательщика на получение налогового вычета по акцизу.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к неправильному выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные заявителем в суд документы, суд первой инстанции правомерно отклонил доводы общества о полном и достоверном подтверждении налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов по акцизам за декабрь 2007 года.

Так, из представленных документов следует, что 01.06.2006 между ООО «Севоспотребсоюза «Рескоопзаготпромторг» (продавец) и ООО «Машук» (покупатель) заключен договор купли-продажи.

В соответствии с п. 1.2 договора наименование, количество, ассортимент и цена товара согласовываются сторонами, указываются в накладных на каждую партию товара. В соответствии с представленными товарно-транспортными накладными за период с 13.06.2006 по 29.06.2006 покупателем от ООО «Севоспотребсоюза «Рескоопзаготпромторг» получен крепленый виноматериал в количестве 178 847,8 дкл. на общую сумму 64 652 728 рублей 80 копеек (в т.ч. акциз 33 180 220 руб. 52 коп.). На каждую партию товара выставлен счет-фактура, с указанием суммы акциза отдельной строкой.

Поставщик и производитель виноматериала ООО «Севоспотребсоюза «Рес-коопзаготпромторг» оплатил спирт, используемый для производства виноматериала, с учетом акциза, платежными поручениями № 128 от 14.02.2006, № 134 от 17.02.2006, № 196 от 24.02.2006, № 298 от 14.03.2006, № 354 от 28.03.2006.

Общество произвело оплату приобретенного виноматериала в период с 04.07.2006 по 25.12.2006 посредством передачи ООО «Севоспотребсоюза «Рескоопзаготпромторг» векселей Сберегательного Банка России. В актах приема-передачи векселей сумма акциза выделена