Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 по делу n А18-119/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

не подтверждена сумма вычета в размере 4406 рублей, отраженной в книге покупок, по товарам, приобретенным у ЗАО «Энергоавтоматика», без наличия счета-фактуры, так как, в соответствии с  пунктам 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в феврале 2007г.) налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В апреле 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 7414968 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 27389773 рублей, в том числе торговая наценка 31%.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  1334695 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 1260649 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 74046 рублей.

В мае 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 4824922 рублей. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  868486 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 804125 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 64361 рублей.

Налоговым органом обоснованно не подтверждена сумма вычета в размере 61717 рублей, отраженной в книге покупок, по товарам, приобретенным  у ООО «Крона», ООО «Вог-Юг», без наличия счета-фактуры и товарных накладных, так как, в соответствии с   пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в мае 2007г.) налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В июне 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 3005726 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 1307574 рублей, в том числе торговая наценка 31%.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  541030 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 454371 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 86659 рублей.

В июле 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 1733222 рублей. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  311980 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 285631 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 26349 рублей.

Налоговым органом обоснованно не подтверждена сумма вычета в размере 18113 рублей, по товарам, приобретенным у ООО «Иннотекс», ООО «Дафна Трэйд», без наличия счета-фактуры и товарных накладных, так как, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в июле 2007г.) налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового Кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В августе 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 8005716 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 2887374 рублей, в том числе торговая наценка 31%.   Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  1441029 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 1313980 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 127049 рублей.

В сентябре 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 3373570 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 1452368 рублей, в том числе торговая наценка 31%.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  607243 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 540072 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 67171 рублей.

Налоговым органом обоснованно не подтверждена сумма вычета в размере 3259 рублей, отраженный по книге покупок, по товарам, приобретенным  у ООО «Иннотекс»,  без наличия  товарной накладной, так как, в соответствии со статьей 172  Налогового кодекса  Российской Федерации (в редакции действовавшей в сентябре 2007г.) налоговые вычеты,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового Кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В октябре 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 2084407 рублей.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  375193 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 373961 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 1232 рублей.

В декабре 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 3697793 рублей.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 665603 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 661460 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 4143 рублей.

По налогу на добавленную стоимость решением от 01.12.2008  № 102 доначислено 6964329 рублей, по жалобе налогоплательщика решением от 29.01.2009 № 02  сумма доначисленного НДС уменьшена на 5002793 рублей и составила 1961536 рублей. В ходе судебного заседания налоговый орган признал, что  НДС в сумме 438840 рублей доначисленный в связи с  выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления, доначислен необоснованно. Таким образом,  сумма НДС за исключением указанных сумм составляет 1522696 рублей ( т.10 л.д.127-153)

НДС в сумме 1522696 рублей доначислен налогоплательщику по тем же основаниям, что и налог на прибыль. Увеличение налоговым органом доходов налогоплательщика за счет включения в налогооблагаемую базу доходов полученных от реализации неоприходованных товаров и оприходованных, но не показанных в отчетах о реализации ТМЦ повлекло увеличение налоговой базы по НДС. Расчет суммы НДС с пояснениями представлен налоговым органом в судебном заседании апелляционного суда, проверен судом и признан правильным. Налогоплательщиком расчет сумм доначисленного НДС не оспаривается.

Таким образом, апелляционный суд считает, что решение налогового  органа от 01.12.2008  № 102  о доначислении НДС в сумме 1522696 рублей, исчислении пени  в сумме 317841 рубль и  привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 2205818 рублей является  законным, соответствующим налоговому законодательству.

Доводы налогоплательщика со ссылкой на агентские договоры отклоняются апелляционным судом по тем основаниям, что в материалах дела отсутствуют отчеты, свидетельствующие о понесенных расходах агентом за счет принципала. Кроме того, как видно из материалов дела все товары поступали в адрес налогоплательщика, оплачивались им или по его письмам третьими лицами.

В связи с частичным удовлетворением апелляционной жалобы налогового органа расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на закрытое акционерное общество «Элитстрой».

Руководствуясь статьями  266, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Республики Ингушетия  от 25.03.2009 по делу № А18-119/2009  в части признания недействительным решения от 01.12.2008  №102 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Ингушетия о доначислении налога на прибыль в сумме 1815103 рублей, соответствующей  пени в сумме 379782  рубля и штрафа в сумме 1773874 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 6525489 рублей, соответствующей пени в сумме 2020549 рублей и штрафа в сумме 4689700 рублей, а также единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогооблажения в сумме 754107 рублей, соответствующей пени в сумме 201959 рублей и штрафа в сумме 150822 рублей,  а также в части признания недействительным решения от 29.01.2009 № 02 Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Ингушетия, касающееся указанных сумм налогов, пеней и штрафов отменить.

В удовлетворении требования закрытого акционерного общества «Элитстрой» о признании недействительным решения от 01.12.2009 № 102 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Ингушетия в части доначисления налога на прибыль в сумме 1815103 рублей, соответствующей  пени в сумме 379782  рубля и штрафа в сумме 1773874 рублей,  в части доначисления НДС в сумме 1522696 рублей, соответствующей  пени в сумме 317841 рубль и штрафа в сумме 2205818 рублей, в части доначисления единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогооблажения в сумме 754107 рублей, соответствующей пени в сумме 201959 рублей и штрафа в сумме 150822 рублей, а также в удовлетворении требования о признании недействительным решения от 29.01.2009 № 02 Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Ингушетия касающегося подтверждения   решения от 01.12.2009 № 102 в части  перечисленных налогов, пеней и штрафов, а также в части уменьшения налога на добавленную стоимость в сумме 5002793 рублей, соответствующей пени в сумме 1513581 рублей и штрафа в сумме 2396114 рублей, отказать.

Производство по делу № А18-119/2009  в части   требования закрытого акционерного общества «Элитстрой»  о признании недействительным решения от 01.12.2008  №102 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Ингушетия в части  привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1000559 рублей, в части привлечения к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление (непредставление) декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1395555 рублей, в части доначисления  налога на добавленную стоимость в сумме 5002793 рублей и соответствующей пени в сумме 1513581 рублей, и в части требования о признании недействительным решения от  29.01.2009 № 02 Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Ингушетия, касающееся указанных сумм налогов, пеней и штрафов  прекратить.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Ингушетия  от 25.03.2009 по делу № А18-119/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с закрытого акционерного общества «Элитстрой»в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий                                                                                  И.М. Мельников

Судьи:                                                                                                                Л.В. Афанасьева

А.П. Баканов