Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 по делу n А18-119/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

3 пункта 4 статьи 346.13 и абзац 2 пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 03.11.2005 № 284 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2006 год» установлен коэффициент-дефлятор равный 1,132.

С учетом приведенных норм для применения в 2006 году упрощенной системы налогообложения выручка общества должна составлять не более 22640000 рублей. Налоговым органом установлено, что в октябре 2006 года доходы налогоплательщика составили 25131139 рублей, что превышает установленный предельный размер доходов на 2491139 рублей. В связи с этим налогоплательщик с 01.10.2006 утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (т.10 л.д.122).

Утративший право на применение упрощенной системы налогообложения в 4 квартале 2006 года в связи с превышением суммы полученных доходов налогоплательщик не исчислил налог на прибыль и не представил налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 года, что повлекло неуплату налога на прибыль за 4 квартал 2006 года в размере 750515 рублей.

По налогу на прибыль за 2007 год налоговым органом установлено, что налогооблагаемая прибыль составила 2596185 рублей.

 Расчет суммы налогооблагаемой прибыли проведен налоговым органом расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике.

Так доходы установленные проверкой составили 46168312 рублей, из них: доходы, полученные от реализации строительных материалов и нефтепродуктов, оприходованных по учету налогоплательщика составили 33945422 рублей доходы, полученные от реализации строительных материалов и нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика составили 12222890 рублей (т.10 л.д.119-122).

Расчет доходов полученных от реализации оприходованных и неоприходованных строительных материалов и нефтепродуктов проведен налоговым органом с применением торговых наценок полученных расчетным путем исходя из сведений содержащихся в бухгалтерских и налоговых документах налогоплательщика.

Применив 17 % - ную торговую наценку при реализации строительных материалов  налоговый орган исходил из следующего. В соответствии с данными налогоплательщика отраженными в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год выручка от реализации покупных товаров составляет 33945422 рубля, стоимость этих покупных товаров составляет 28904991 рубль, то есть сумма торговой наценки равна 5040431 рубль, что составляет  17 % (т.8 л.д.63).

Применив 31%-ную торговую наценку при реализации нефтепродуктов налоговый орган исходил из следующего. В соответствии с протоколом согласования к договору поставки нефтепродуктов от 29.12.2005 № 2005-082, покупная цена масла ИГП-114 в 2007 году составляла 19 рублей 41 копейку за 1 килограмм масла, цена реализации указанного масла в 2007 году, в соответствии со счетом-фактурой от 13.08.2007  № 143 (т.8 л.д.60) составляла 25 рублей 42 копейки, то есть сумма торговой наценки на 1 кг. равна  6 рублям 01 копейки, что составляет 31% (т.8 л.д.62).

 Расходы установленные проверкой составили 43572127 рублей, из них  расходы на приобретение оприходованных товаров и прочие расходы  33609738 рублей, расходы на приобретение неоприходованных товаров 9962389 рублей (т.10 л.д.122 ).

Таким образом,  сумма налога на прибыль доначисленная налоговым органом за 2007 год  в размере 548482 рублей является обоснованной и подтверждается материалами дела.

По единому  налогу уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогооблажения  за  9 месяцев 2006 налоговым органом доначисленная сумма налога в размере  754107 рублей.

Доходы, полученные от реализации строительных материалов и нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составили 21207435 рублей, из них: доходы полученные от реализации строительных материалов и нефтепродуктов, оприходованных по учету налогоплательщика составили  рублей 4684010 доходы, полученные от реализации строительных материалов и нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика составили 16523425 рублей (т.7 л.д.122-126).

Расчет доходов полученных от реализации неоприходованных строительных материалов и нефтепродуктов проведен налоговым органом с применением торговых наценок полученных расчетным путем исходя из сведений содержащихся в бухгалтерских и налоговых документах налогоплательщика.

Применив 43 % - ную торговую наценку при реализации строительных материалов и нефтепродуктов  налоговый орган исходил из следующего. В соответствии с данными налогоплательщика отраженными в отчетах по продажам ТМЦ (Товарно-материальные ценности) и мемориальных ордерах № 4 «Торговая наценка»  за 2006 год  торговая наценка по месяцам составила: ((январь – 8,7%) + (февраль – 13,6%) + (март – 10,4%) + (апрель – 40,8%) + (май – 140,65%) + (июнь – 96,4%) + (июль – 37,4%) + (август – 39,24%) + (сентябрь – 26,5%) + (октябрь – 30,29%) + (ноябрь – 22%) + (декабрь – 50,63%)) / 12   таким образом средняя наценка за 12 месяцев 2006 года составила  43% (т.7 л.д.94-118).                   Расходы установленные проверкой составили 16051834 рублей, из них  расходы на приобретение оприходованных товаров и прочие расходы  4429786 рублей, расходы на приобретение неоприходованных товаров 11622048 рублей.

При этом, в ходе судебного разбирательства было установлено, что налоговым органом неправомерно была уменьшена сумма расходов налогоплательщика в размере 61305 рублей, что привело к излишнему доначислению единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 23611 рублей.

   Таким образом,  сумма единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2006 года доначисленная налоговым органом составила 754107 рублей (777718 – 23611). По мнению апелляционного суда в данной части решение налогового органа является законным и обоснованным.

Налог на добавленную стоимость:

В 1 квартале 2005года налоговая база установленная инспекцией составила 3554517 рублей, в том числе налоговая база от реализации строительных материалов и нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 1721172 рублей, торговая наценка 14%. Сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, составила  – 639813 рублей (3554517х18%). Общая сумма НДС, подлежащая вычету 597782 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате, составила – 42031 рублей (639813-597782).

В апреле 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила- 390979 рублей.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила – 70376 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету равна – 71844 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению составила – 1468 рублей.  

В июне 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила - 2917541 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 1582820 рублей,  торговая наценка 14%. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 525157 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету равна – 489481 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате составила  – 35676 рублей.

В июле 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 1061439 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 804223 рублей, торговая наценка 14%.   Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 191059 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 266872 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению – 75813 рублей.

В августе 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила – 848075 рублей. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 152653 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 19343 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 133310 рублей.

В сентябре 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 1922080 рублей налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 1822673 рублей,  торговая наценка 14%. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 345975 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 303294 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 42681 рублей.

В октябре 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 2292850 рублей.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 412713 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 392045 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 20668 рублей.

Налоговым органом обоснованно не подтверждена сумма вычета в размере 18168 рублей по товарной накладной № 0002158 от 12.10.2005 выставленной ООО «Лемакс», без наличия счета-фактуры, так как, в соответствии с пунктом 1 статьи 172  Налогового кодекса  Российской Федерации налоговые вычеты,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также, в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в октябре 2005г.) отсутствует документальное подтверждение факта оплаты соответствующих товаров.

В ноябре 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 4924794 рублей.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 886463 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 809216 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 77247 рублей.

Налоговым органом обоснованно не подтверждена сумма вычета в размере 71593 рублей, отраженной в книге покупок, по товарам, приобретенным у следующих организаций: ООО «Фрегат Компании»; ООО «Европейский Дом»; ООО «Ариус», без наличия счетов-фактур и документов, подтверждающих факт оплаты, так как, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в ноябре 2005г.) налоговые вычеты,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и документов подтверждающих факта оплаты соответствующих товаров.

В декабре 2005 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 4739375 рублей в том числе, налоговая база по строительно-монтажным работам, произведенным, для собственного потребления хозяйственным способом, составила - 2438000 рублей. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 853088 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 394757 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 458331 рублей.

При этом, налоговым органом неправомерно доначислено налогоплательщику за декабрь 2005 года сумма налог на добавленную стоимость в размере 438840 рублей, сумма штрафа в размере 87768 рублей и сумма пени 189127 рублей.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно пункту 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В ходе проведения проверки налоговый орган не установил фактические  расходы, понесенные налогоплательщиком на строительство объекта недвижимого имущества  нежилого помещения (магазина), площадью 823,6 кв.м.  Инвентаризационная стоимость недвижимого имущества в сумме 2438000 рублей не может быть принята в качестве стоимости выполненных работ, так как не отражает фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В этой части  решение налогового органа 01.12.2008 № 102 и решение управления от 29.01.2009 № 02 касающееся подтверждения решения  от 01.12.2008 № 102 в указанной части, правильно признаны судом первой инстанции  недействительными       

Утративший право на применение упрощенной системы налогообложения в 4 квартале 2006 года в связи с превышением суммы полученных доходов налогоплательщик  не исчислил налог на добавленную стоимость и не представил налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь месяцы 2006 года, что повлекло неуплату налога на добавленную стоимость за указанный период в размере 642521 рублей.

В октябре 2006 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 3923704 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 3476027 рублей, в том числе торговая наценка 43%.   Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 706267 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 437541 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 268726 рублей.

В ноябре 2006 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 277500 рублей.  Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 49950 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 0 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 49950 рублей.

В декабре 2006 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 4133677 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 3337852 рублей, в том числе торговая наценка 43%. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  – 744062 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 420217 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 323845 рублей.

В январь 2007года налоговая база установленная инспекцией составила  - 1788915 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 1414053 рублей в том числе торговая наценка 31%. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  322005 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 255829 рублей. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 66176 рублей.

Налоговым органом обоснованно не подтверждена сумма вычета в размере 3550 рублей, отраженной в книге покупок, по товарам, приобретенным  у ООО «Юнипарт», без наличия счета-фактуры, так как, в соответствии с пунктам 1 статьи 172 Налогового кодекса  Российской Федерации (в редакции действовавшей в январе 2007г.) налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В феврале 2007 года налоговая база установленная инспекцией составила  - 2861033 рублей, в том числе, налоговая база от реализации нефтепродуктов, неоприходованных по учету налогоплательщика, составила 1357233 рублей, в том числе торговая наценка 31%. Сумма НДС исчисленная с налоговой базы составила  –  514986 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету – 445820 рублей.  Итого сумма НДС, исчисленная к уплате – 69166 рублей.

Налоговым органом обоснованно