Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 по делу n  А25-799/08-12. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

статья 1 указанного Закона дополнена пунктом 4 следующего содержания: «1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках». Согласно статье 2 Закон Карачаево-Черкесской Республики от 25.10.2004 №34-РЗ вступает в действие с 01.01.2005 (опубликован 02.11.2004 в день Республики).

 В соответствии с вышеперечисленными нормативными актами с 01.01.2005 деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках на территории Карачаево-Черкесской Республики облагается ЕНВД.

Вывод суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для  исчисления ЕНВД по данному виду деятельности не основан на нормах права.

  Относительно правильности исчисления сумм ЕНВД установлено следующее.

 Статьей 1 Закона Карачаево-Черкесской Республики от 28.11.2002 № 47-РЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (в редакции Республиканских законов от 25.10.2004 №34-РЗ, от 28.11.2005 №85-РЗ), установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно пункту 3 статьи 3 указанного Закона для исчисления суммы единого налога в качестве физического показателя, характеризующего деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках определена площадь стоянки, базовая доходность в месяц равна 50 руб. Согласно пункту 5 статьи 3 указанного Закона значение корректирующего коэффициента К2 по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках в г. Черкесске установлено в размере 0,32.

 Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговая инспекция при расчете ЕНВД обоснованно применила корректирующий коэффициент базовой доходности К2, равный 0,5. Общество и налоговая инспекция в апелляционных жалобах данное обстоятельство не оспаривают.

В силу пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 31.12.2002 №191-ФЗ, от 29.07.2004 №95-ФЗ) для исчисления суммы единого налога по деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств, применяется базовая доходность в месяц, равная 50 руб. и физический показатель - площадь стоянки (в квадратных метрах).

Согласно Приказу Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 №277 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, используемый в целях главы 26.3 части второй Налогового кодекса РФ составил 1,132.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определены основные понятия, используемые при применении главы 26.3 Кодекса, в том числе дано понятие платной стоянки, под которым понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению автотранспортных средств. В соответствии со статьей 346.31 Кодекса ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

 Налоговой инспекцией при расчете единого налога правильно применены базовая доходность, физический показатель, ставка налога и коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, используемый в целях главы 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Приведенный в жалобе общества довод о необходимости применения меньшей площади участка, занятого стоянкой, рассматривался судом первой инстанции.

Оценивая довод общества о неправильном определении площади земельного участка, используемого им для оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Постановлением Главы г. Черкесска от 20.12.2000 № 3954 признано утратившим силу постановление Главы Администрации г. Черкесска от 15.07.1992 №3580 «Об отводе земельного участка АТП «Кавказ» под производственную базу и утверждена площадь земельного участка по ул. Доватора, 69, предоставленная обществу на праве бессрочного (постоянного) пользования в размере 2,8394 га в фактически сложившихся границах (кадастровый номер 09:04:01 001:272:001) (т.6 л.д.141).

Право бессрочного (постоянного) пользования обществу земельным участком мерою 28 394 кв.м., расположенного по адресу: КЧР, г. Черкесск, ул. Доватора, 69, под производственной базой (кадастровый номер 09:04:0101272:0001) зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 09-АА 003302 (т.4 л.д.15).

Постановлением Главы г. Черкесска от 17.10.2002 №4544 изменен вид права пользования земельным участком по ул. Доватора, 69, право бессрочного (постоянного) пользования земельным участком площадью 2, 8394 га, ранее предоставленного на землях поселений г. Черкесска обществу изменено на право аренды сроком до 01.10.2002, указанный земельный участок разделен на три самостоятельных с присвоением почтовых номеров: площадью 0,3027 га под мастерскими по ул. Доватора, 69-г; площадью 0,088 га под административным зданием по ул. Доватора, 69-в; площадью 2, 4487 га под производственной базой по ул. Доватора, 69-б (т.5 л.д.8).

Постановлением Главы г. Черкесска от 25.04.2003 №1798 обществу установлены особые условия землепользования по ул. Доватора, 69-б, 69-в, 69-г (т.6 л.д.145). Постановлением Главы г. Черкесска от 19.12.03 №5541 ОАО «Кавказ» продлен до 31.01.04 срок аренды земельных участков на землях поселений г. Черкесска площадью 2, 4487 га под производственной базой по ул. Доватора, 69-б; площадью 0,0880 га под административным зданием по ул. Доватора, 69-в; площадью 0,3027 га под мастерскими по ул. Доватора, 69-г; (т.6 л.д.4).

19.01.2005 между Администрацией г. Черкесска и обществом заключен договор аренды земель №7604 согласно постановлению Главы г. Черкесска от 19.01.2006 №120 сроком до 31.12.2005 (т.4 л.д.20-23). К указанному договору приложен расчет арендной платы за три участка, в том числе под производственной базой площадью 24 487 руб. на 2005 и 2006 годы.

На основании распоряжения Министерства финансов и имущественных отношений КЧР от 14.02.2008 №207 с обществом заключен договор аренды земельного участка площадью 24 487 кв.м. с кадастровым номером 09:04:01: 01 272:0018, расположенного по адресу: г. Черкесск, ул. Доватора, 69-б, под объектами недвижимости, принадлежащими на праве собственности в соответствии со свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 02.07.2004 сроком до 15.12.2008 (т.4 л.д.26-28).

Как следует из материалов дела, в 2005-2006 годах общество пользовалось на праве аренды земельным участком площадью 24 487 кв.м. согласно договору аренды от 19.01.2005 №7604.

Возражения общество против размера доначисленного единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по виду деятельности - оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках сводятся к тому, что налоговой инспекцией неправильно определена фактическая площадь земельного участка, используемого для хранения автотранспортных средств. При этом общество ссылается на приказ генерального директора от 27.12.2004 №13 «О выделении земельного участка для организации автостоянки», согласно которому выделяется земельный участок мерою 600 кв.м. для стоянки автомобилей и плата взыскивается в размере 300 руб. (т.1 л.д.65). Обществом также представлен План - схема отведения и закрепления земельных участков за арендаторами и стоянки грузового автотранспорта общества (т.2 л.д.165), согласно которому место для стоянки определено под номером 6 и обозначено как три отдельных участка под указанным номером, отделенных друг от друга.

На схеме, приложенной к Техническому паспорту (по ул. Доватора, 69), составленному по состоянию на 14.12.2004, не обозначен и не идентифицирован земельный участок, площадью 600 кв.м., используемый под автостоянку (т.5 л.д.69). Какие-либо правоустанавливающие документы на автостоянку у общества отсутствуют.

В ходе налоговой проверки установлено, что земельный участок площадью 600 кв.м., используемый обществом для оказания услуг по хранению автотранспортных средств, также не идентифицирован, не отгорожен от другой площади земельного участка. Какие-либо доказательства фактического использования для оказания услуг по хранению автотранспортных средств только земельного участка площадью 600 кв.м. Обществом не представлены.

Согласно кадастровому плану земельного участка от 26.12.2005 301/05-1703 (кадастровый номер 09:04:01 01 272:0018) и плану границ земельного участка, представленным в материалы дела (т.4 л.д. 29-39), на земельном участке мерою 24 487 кв.м., расположенном по адресу: г. Черкесск, ул. Доватора, 69-б также не обозначен земельный участок площадью 600 кв.м.

Пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации по деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках определен физический показатель - площадь стоянки (в квадратных метрах).

Величина данного физического показателя базовой доходности определяется на основании имеющихся у налогоплательщика документов, содержащих необходимую информацию о правовых основаниях использования земельных участков под открытые (закрытые) платные стоянки и их площади (разрешение органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технический паспорт, справки органов технической инвентаризации (кадастра объектов недвижимости), планы, схемы, документы, подтверждающие землеотвод под стоянку, договоры аренды). Если иное не вытекает из указанных документов при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, учитывается общая площадь используемой для оказания таких услуг платной стоянки.

 В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

 Обществу земельный участок размером 24 487 кв.м. предоставлен в аренду под производственную базу (функциональное предназначение спорного земельного участка), а не для оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Общество, осуществляя деятельность по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, не идентифицировало земельный участок, который можно использовать под платную стоянку, не заключало договоры аренды с владельцами автотранспортных средств и не декларировало полученный доход.

Поскольку общество не декларировало доход, полученный от оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, суд считает, что бремя доказывания площади фактически используемого земельного участка по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, возлагается на Общество.

В качестве доказательств размера фактически используемого земельного участка для оказания услуг по хранению автотранспортных средств заявителем представлены: приказ Общества от 27.12.2004 №13, план-схема, договоры аренды боксов, заключенные  Обществом и гражданами, сроком на 1 год.

 В соответствии со статьей 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно пункту 3 Информационного письма ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» Срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения пункта 2 статьи 651 Кодекса признан равным году.

Как видно из имеющихся договоров, их срок действия  составляет  один год, поэтому данные договоры в силу пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежали государственной регистрации, и из-за отсутствия таковой не могут считаться заключенными.

Представитель налоговой инспекции Блимготова М.С.-Х. пояснила, что налоговой инспекцией не могли быть проведены мероприятия налогового контроля по досмотру автостоянки, поскольку Общество не декларировало доход, полученный от указанного вида деятельности, а в ходе выездной налоговой проверки, на территории Общества находились автотранспортные средства.

Довод общества о том, что на территории находились также транспортные средства, принадлежащие акционерам общества и не вся территория производственной базы использовалась под платную стоянку, отклоняется судом, поскольку не нашел подтверждения в судебном заседании.

В силу статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается «величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом, для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель - площадь стоянки в квадратных метрах (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

Как следует из материалов дела, при расчете физического показателя (площади стоянки) налоговая инспекция исходила из площади производственной базы 24 487 кв.м. за вычетом 6 252,1 кв.м. - площади расположенных на этом участке объектов недвижимости, принадлежащих на праве собственности обществу (т.6 л.д.147-156) и определила площадь земельного участка, фактически используемого для хранения автомобилей в размере 18 234,9 кв.м. Из общей площади участка исключены земли, занятые зданиями (сооружениями).

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшение площади платных стоянок на площадь проездов автомашин непосредственно к месту стоянки, а также на площадь, занимаемую служебными помещениями стоянки (в том числе запасным выездом). Организация запасного выезда и соблюдение предельных размеров проезда автомашин в силу установленных правил оказания услуг автостоянок и правил пожарной безопасности является обязательным условием для оказания услуг по хранению автотранспортных средств, в связи с чем, указанные площади подлежат учету в величине физического показателя.

В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации величина данного показателя определяется на основании