Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2009 по делу n А63-13178/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                       Дело №А63-13178/2008-С4-33                                                                   

                                                                                              Рег. №16АП-2651/08(1)

05 февраля 2009 года объявлена резолютивная часть постановления.

12 февраля 2009 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий Цигельников И.А,

судьи: Афанасьева Л.В., Фриев А.Л.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мудрецовым И.Н., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 11.11.2008 по делу №А63-13178/2008-С4-33 (судья Русанова В.Г.),

при участии:

от Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю – Курилов Г.С. (доверенность от 24.10.2008), Зотова Г.В. (доверенность от 10.09.2008), Горбунова М.Е. (доверенность от 10.11.2006), Фоменко А.В. (доверенность от 21.04.2008),

от ООО «РН-Ставропольнефтегаз» - Зиченко А.А. (доверенность от 27.01.2009),

УСТАНОВИЛ:

        ООО «РН-Ставропольнефтегаз» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю (далее – налоговая инспекция)  о признании недействительным

решения от 05.08.2008 № 60 в части: доначисления налога на доходы физических в сумме 3315 руб., начисления пени в сумме 580 руб. и штрафа в сумме 663 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 76540 руб.50 коп. за сентябрь 2006 года; доначисления налога на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года в сумме 10079046 руб. 72 коп., за октябрь 2006 года в сумме 1762176 руб. 60 коп., начисления пени по НДС в сумме 889189 руб. 05 коп., обязания увеличить налог на прибыль в сумме 20143858 рублей (уточненные требования).   

        Решением суда от 11.11.2008 заявленные требования общества удовлетворены.

        Не согласившись с решением, налоговая инспекция направила апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

        В обоснование своих требований, налоговая инспекция указала, что судом первой инстанции не было учтено, что общество в нарушение п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ необоснованно, единовременно включило в состав материальных расходов, уменьшающих доходы, стоимость введенных в эксплуатацию насосно-компрессорных труб, в сумме 83932744 руб., тем самым, снизив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации в том же размере. 

         В отзыве на апелляционную жалобу общество указало, что осуществляемый обществом учет не уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли и не уменьшает платежи в бюджет, а связан с особенностями комплектации объекта, заменой его частей и различных сроков полезного использования, а также с особенностями технологического процесса по добыче нефти.

          В судебном заседании представители налоговой инспекции апелляционную жалобу поддержали по изложенным в ней основаниям.

          В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу не признала, просила решение оставить без изменения.

         Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за период 2006 – 2007 годы по результатам которой составлен акт от 28.04.2008 №60 и принято решение от 05.08.2008 №60  о привлечении

общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1370 руб. 40 коп, в том числе: в сумме 1315 руб. 40 коп. по пункту 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц; в сумме 55 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату транспортного налога в результате занижения налоговой базы. Кроме того, решением обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 15 348 615 руб. 26 коп., уплатить пени в сумме 1 053 498 руб. 06 коп., уплатить штраф в сумме 1370 руб. 40 коп. и уменьшить убыток при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006г. на 102520620 руб. 26 коп.

         Не согласившись с решением в части, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.          

         Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

         По эпизоду налога на доходы физических лиц, пени и штрафу.

         Как следует из материалов дела, в соответствии с приказами генерального директора № 40-к от 11.07.2006 года и № 477 от 08.06.2007 года, общество направляло

работников для участия в спартакиадах.

         Поездки работников на спортивные соревнования оформлялись служебными командировками. Работодателем возмещались суточные в размерах, не превышающих

нормы, установленные действующим законодательством, что подтверждается авансовыми отчетами, командировочными удостоверениями, служебными заданиями.               

          Оспариваемым решением налоговая инспекция доначислила обществу налог на доходы физических лиц в сумме 3315 руб., в том числе: за 2006 г в сумме 1170 руб., за

2007 г. в сумме 2145 руб.

          Основанием для доначисления послужил вывод налоговой инспекции о том, что участие работников общества в спортивных мероприятиях не является командировкой, а суммы выплат командировочных расходов должны облагаться НДФЛ, поскольку являются доходом работников.

          В силу части первой пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

          Подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

         В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

         Как указано в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 г. № 106, «Налоговый кодекс РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство».

         Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

          В силу статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

          Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

          Учитывая, что работники направлялись для участия в спортивных соревнованиях по инициативе работодателя и в его интересах, при этом поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, предусмотренным статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации, работники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения соревнований, суд правомерно признал полученные ими денежные средства компенсационными выплатами по возмещению расходов, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

        Таким образом, суд сделал правильный вывод о том, что начисление обществу налога на доходы физических лиц в сумме 3315 руб., в том числе за 2006 год в сумме 1170 руб., за 2007 год в сумме 2145 руб., пени в сумме 580 руб. и привлечение его к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации являются неправомерными.

        По эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 76540 руб. 50 коп.

         По счетам-фактурам № 7692,7693,7684 от 30.09.2006 года обществом приобретены основные средства, все позиции, указанные в акте проверки и в решении инспекции по счету-фактуре № 7692, а также позиции по счету-фактуре № 7693: бассейн детский пляжный, водные велосипеды «Стриж», банан надувной и по счету-фактуре № 7684 столы бильярдные – это основные средства, предназначенные для деятельности базы отдыха «Нефтяник». Основные средства приобретены для производственной деятельности как «Основные средства, улучшающие условия труда работников».

        Общество, основываясь на пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, включило в налоговые вычеты НДС в размере 76540 руб. 50 коп.

        По мнению налоговой инспекции, для того, что воспользоваться правом вычета «основание средство должно использоваться как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

        Осуществляя как облагаемые налогом и так не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, общество приобрело основные средства, используемые для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

         В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, принимается к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

       Налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции  по    реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов  общей величины совокупных расходов на производство.

       При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статей 172 Налогового кодекса РФ.

       Таким образом, основанием для применения налогового вычета является доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не операции по реализации.

        Согласно произведенного обществом расчета, доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, от общей величины совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) в сентябре 2006 года составила 1,85 %.

        В дальнейшем база отдыха «Нефтяник» вместе со всем имуществом была передана в аренду ООО «Курортный комплекс «Лазурные берега» по договору от 16.04.2007 г. №149, что является безусловным основанием для применения налогового вычета.

        По счету-фактуре 7693 от 30.09.2006 года основные средства (бани-сауны) были приобретены для работников производственных цехов.

        Согласно п.2.1 Учетной политики общества на 2006 год «Основные средства, улучшающие условия труда работников общества, такие как холодильники, чайники, телевизоры, часы, аквариумы и т.д., также относятся к основным средствам производственного назначения».

        Согласно статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании других документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6- 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

        На основании пункта 1 статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

        Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.