Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2008 по делу n А18-304/08     . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 декабря 2008 года                                                                                                  г. Ессентуки

Дело № А18-304/08     

Апелляционное производство №16АП-2344/08 (1)

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 декабря 2008 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Казаковой Г.В.,

судей: Афанасьевой Л.В.,  Мельникова И.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карапетовым С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы РФ №3 по Республике Ингушетия на решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 15.09.2008  по делу № А18-304/08 по иску Открытого акционерного общества «Ингушнефтегазпром» о признании недействительными в части решения Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы РФ №3 по Республике Ингушетия   № 58 от 25.04.2007, № 143 от 13.12.2007,  решения Управления Федеральной налоговой службы  по Республике Ингушетия  № 5 от 05.03.2008,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы РФ №3 по Республике Ингушетия - Медов Р.М. (доверенность от 18.04.2008 № 06-41/926 сроком действия до 18.04.2009); Костоев М.Х. (доверенность от 22.09.2008 № 06-41/2475 сроком действия до 22.09.2009);

от Управления Федеральной налоговой службы  по Республике Ингушетия - Медов Р.М. (доверенность от 26.09.2008 № 03-21/1412 сроком действия на 1 год);

от Открытого акционерного общества «Ингушнефтегазпром»  - Касиев М.Х. (доверенность от 25.08.2008 № 1098/12), Евлоев Т.С. (доверенность от 23.12.2008 № 12/468);

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Ингушнефтегазпром» (далее - общество, ОАО «Ингушнефтегазпром») обратилось в Арбитражный суд Республики Ингушетия с заявлением о признании недействительными в части решения Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы РФ № 3 по Республике Ингушетия (далее - налоговая инспекция)  № 58 от 25.04.2007,  № 143 от 13.12.2007,  решения Управления Федеральной налоговой службы  по Республике Ингушетия (далее - Управление) № 5 от 05.03.2008.

В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ Общество заявило ходатайство об отказе от заявления о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы  по Республике Ингушетия  № 5 от 05.03.2008.

Решением Арбитражного суда Республики Ингушетия от 15.09.2008 года по делу     № А18-304/08 заявленные обществом требования удовлетворены. Признано недействительным в части взыскания пени в размере 846 315 рублей по ЕСН решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 3 по Республике Ингушетия  от 25.04.2007 № 58. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Республике Ингушетия  от 13.12.2007 № 143 в части взыскания пени в размере 2 836 533 рублей по НДФЛ,  в части взыскания штрафа по ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 3 389 959 рублей;  штраф  по ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации по НДС уменьшен с 383 238 рублей до 17 736 рублей. Прекращено производство по делу в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы  по Республике Ингушетия № 5 от 05.03.2008.

Не согласившись с принятым решением, налоговая инспекция обратилась в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 15.09.2008 в части удовлетворения  заявленных обществом требований отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме.  Жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции нарушены нормы материального и процессуального права.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители налоговой инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда первой инстанции в части удовлетворения  заявленных обществом требований отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители общества с  апелляционной жалобой не согласны, поддержали доводы отзыва на жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления согласился с доводами апелляционной жалобы, просил  решение суда первой инстанции в части удовлетворения  заявленных обществом требований отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме, апелляционную жалобу удовлетворить.

Проверив правильность решения Арбитражного суда Республики Ингушетия от 15.09.2008 по делу № А18-304/08  в апелляционном порядке в соответствии со ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, апелляционный суд пришел к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, с 24 апреля по 25 апреля 2007 года государственным инспектором налоговой инспекции № 3 была проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций Общества по единому социальному налогу (ЕСН)  и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2006 года и за 1 квартал  2007  года, по результатам которой составлен акт  от 25.04.2007 (том 2, л.д. 18-20).

20 мая 2007 года руководителем Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Ингушетия материалы проверки и акт № 58  от 25.04.2007  рассмотрены в отсутствие законного представителя Общества и  принято решение № 58 о доначислении ЕСН в Федеральный бюджет в сумме 17 448 115 рублей, и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  и налога в сумме 846 315 рублей.

В период с  21.06.2007 по 20.08.2007  на основании решения руководителя Межрайонной налоговой инспекции ФНС России № 3 по Республике Ингушетия от 21.06.2007 № 17  налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Ингушнефтегазпром», включая структурные подразделения, входящие в его состав, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (НДПИ, регулярные платежи за пользования недрами, акциз на нефтепродукты, земельный налог, налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог, ЕСН, НДФЛ)  за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, по результатам проверки  составлен акт № 15 от 19.10.2007 ( том 1, л.д. 27-40)

13 декабря 2007 года руководителем Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Ингушетия материалы проверки и акт № 15 от 19.10.2007  рассмотрены в отсутствие законного представителя Общества и  принято решение № 143 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности   за   совершение   налогового   правонарушения,   предусмотренного пунктом 1  статьи  122 и статьей  123 Налогового кодекса Российской Федерации, и  доначислении следующих налогов, пени, штрафов:

- налог на добавленную стоимость в сумме 88 681 рубль, пени по НДС в сумме 12 165 рублей, штрафные санкции по НДС в сумме 383 238 рублей;

- транспортный налог в сумме 1 313 рублей, пени по транспортному налогу в сумме 116 рублей, штрафные санкции по транспортному налогу в сумме 263 рублей;

- налог на доходы физических лиц в сумме 16 949 943 рублей, пени по НДФЛ в сумме 2 836 533 рублей, штрафные санкции по НДФЛ в сумме 3 389 989 рублей (том 1, л.д. 44-43).

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО  «Ингушнефтегазпром»   обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании решения налогового органа № 58 от 25.04.2007 недействительным в части начисления пени за неуплату ЕСН в сумме 846 315 рублей, признании решения налогового органа № 143 от 13.12.2007 года недействительным в части начисления пени по НДФЛ в сумме 2 836 533 рублей, привлечения к налоговой ответственности и применения штрафных санкций по НДФЛ в сумме 3 389 989 рублей, в части привлечения к налоговой ответственности по НДС  в виде штрафа в сумме 383 238 рублей с учетом уточненных требований (том 1, л.д. 2-5, 94).

Признавая недействительным  решение налоговой инспекции  № 58  от 20.05.2007, указанного в решении как от 25.04.2007,  в части начисления и взыскания пени в сумме 846 315 рублей, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что пеня необоснованно начислена по  следующим основаниям.

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в статье 243 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно абзацу 4 пункта 3 данной статьи занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета (начисленных страховых взносов) над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 №  167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Неуплата же начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации не является неправомерными действиями налогоплательщика в отношении исчисления и уплаты единого социального налога.

На основании пункта 1 статьи 23 Закона № 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате на основании расчета (декларации), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Пунктом 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ» разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст.75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платёж исчисляется по итогам отчётного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53, 54 НК РФ.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетным - первый квартал, полугодий и девять месяцев календарного месяца.

Поскольку по итогам отчётного периода сумма ЕСН, подлежащего к уплате в бюджет, может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, ежемесячные авансовые платежи по ЕСН не могут квалифицироваться в качестве налога, несвоевременная уплата которых влечёт начисление пеней.

Судом первой инстанции установлено, что налоговой инспекцией начислены пени по итогам проверки общества за период 9 (девять) месяцев 2006 года и 1 (квартал) - 2007 года, тогда как окончательная сумма авансовых платежей определяется по итогам налогового периода, соответственно, и пени начисляются на задолженность, сложившуюся по итогам налогового периода.  

Таким образом, за неуплату (несвоевременную уплату) ежемесячных авансовых платежей по ЕСН не могут быть начислены пени, поскольку налоговым периодом по этому налогу является календарный год.

Так  как ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исчисляются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начало налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога, то есть исчисляются на основе реальной налоговой базы, то при начислении пени на суммы ежемесячных авансовых платежей в течение отчётного периода нарушаются положения налогового законодательства и права налогоплательщика.

Судом первой инстанции правомерно и обоснованно установлено, что окончательная сумма ЕСН определяется по итогам отчётного периода, а авансовые платежи в течение отчетного, уплачиваемые в соответствующие бюджеты в установленном п. 3 ст. 243 НК РФ сроки, учитываются при исчислении итоговой суммы ЕСН по результатам отчётного периода, а не ежемесячно.

Кроме того, не начисляются пени на недоимку, образовавшуюся в связи с тем, что налоговая инспекция или суд приостановили расходные операции по банковским счетам налогоплательщика, если наложен арест службой судебных приставов.

Признавая решение налогового органа № 143 от 13.12.2007 года недействительным в части начисления пени по НДФЛ в сумме 2 836 533 рублей, привлечении к налоговой ответственности и применении штрафных санкций по НДФЛ в сумме 3 389 989 рублей, в части привлечения к налоговой ответственности по НДС  в виде штрафа в сумме 383 238 рублей, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств. 

Статья 106 Налогового кодекса Российской Федерации понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Статьей 123 предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное