Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 по делу n А61-351/2008. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Иск удовлетворить частично

учета.

В пункте 1 статьи 375 НК РФ указано, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).

  В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "учет основных средств" пбу 6/97 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.   Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на имущество определена в размере 1.389 000 рублей исходя из цены имущества, указанной в протоколе по продаже арестованного имущества, а также бухгалтерского баланса общества за 2004 год, сданного им в налоговый орган 30.03.2005г.

Довод о том, что стоимость объектов недвижимости завышена, отклоняется, так как амортизационных начислений не производилось, покупная цена объектов недвижимости не оспорена в самостоятельном порядке.

Налог на землю.

Налоговой инспекцией установлено, что в общество пользовалось земельным участком, перешедшим к нему в результате приобретения с торгов недвижимости, ранее принадлежавшей ГУП консервный завод «Эльхотовский». Общество налог на землю не исчисляло, не уплачивало, налоговые декларации не представляло. Решением налоговой инспекции от 01.11.2007 начислен земельный налог за 2004 – 2005 годы в размере 16 453 рублей, пени на него – 5 666 рублей, штраф по части 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога в сумме 3 291 рубль, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 100 рублей и по пункту 2 статьи 119 НК РФ в размере 49 029 рублей.

 Из материалов дела усматривается, что земельный участок принадлежал ГУП консервный завод «Эльхотовский» на праве постоянного бессрочного пользования, общество прав на землю не оформляло, договор аренды не заключало, деклараций по налогу на землю не представляло, налог на землю или арендную плату не уплачивало. 

Обществом заявлен отказ от исковых требований в части оспаривания начисленных и подлежащих взысканию следующих сумм  налога на землю в сумме 10200 рублей за  2004-2005 год. Отказ принят судом с учетом требований статьи 49 АПК РФ. Производство по делу в этой части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ. 

Согласно статьям 1 и 15 Закона Российской Федерации «О плате за землю» (действующего до 01.01.2006) использование земли в Российской Федерации является платным. Ежегодным земельным налогом облагаются как собственники земли, землевладельцы, так и землепользователи, кроме арендаторов. Основанием для установления налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.

В силу главы 31 НК РФ, действующей с 01.01.2005, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных по договору аренды.

В соответствии со статьями 35 Земельного кодекса Российской Федерации, 552 Гражданского кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.

Общество в 2004 - 2005 годах не принимало мер по оформлению прав на земельный участок. Доказательств того, что земля была передана обществу в 2004-2005 годах на условиях аренды или на праве безвозмездного срочного пользования, в материалах дела не имеется, и при рассмотрении дела заявитель таких доказательств не представил, что является основанием для начисления земельного налога, пеней и применения санкций (аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.01.2002 №7486/01).

Налог на землю в сумме 10200 рублей за 2004 - 2005 начислен правомерно и признан обществом.  Штраф за неуплату данного налога в соответствии со статьей 122 НК РФ в сумме 2040 рублей, за непредставление деклараций на основании статьи 119 НК РФ в сумме 30396 рублей, пени на основании статьи 75 НК РФ в сумме 3587 рублей  начислены правомерно. Решение налоговой инспекции от 01.11.2007 и постановления № 109 от 18.12.2007 о взыскании начисленных сумм в этой части являются правомерными.

Общество оспаривает начисление налога на землю в сумме 6 253 рублей, пени 2079 рублей, штрафа по статье 122 НК РФ 1251 рублей, штрафа по статье 119 НК РФ в сумме 18 633 рубля на общую сумму 28 216 рублей, так как земельный участок площадью  находится под домом, ранее принадлежавшим консервному заводу. Этот дом общество не покупало и землей не пользовалось, поэтому отсутствует объект налогообложения в этой части.

Данное обстоятельство налоговой инспекцией не опровергнуто. Решение налоговой инспекции от 01.11.2007 и постановление № 109 от 18.12.2007 о взыскании начисленных сумм в этой части являются неправомерными.

Довод заявителя о том, что он привлечен к налоговой ответственности с нарушением срока, установленного статьей 113 НК РФ подтвердился частично.

Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности); исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 данного Кодекса; исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 данного Кодекса.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за эти правонарушения, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта - с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Конституционно-правовой смысл положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации, выявленный в указанном постановлении, является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

 Акт выездной налоговой проверки был составлен 28.09.2007, решение принято 01.11.2007, общество привлечено к ответственности в пределах срока давности привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога, по которым в соответствии со статьями 285, 379, 393 НК РФ налоговый период составляет календарный год, и начисление которых судом признано правомерным.

Непредставление налоговой декларации является длящимся правонарушением, выявленным  в момент проверки.

Как указано выше, штраф за неуплату НДС по статье 122 НК РФ  в сумме 85314 рублей 60 копеек наложен за пределами трехлетнего срока давности привлечения к ответственности, поэтому решение в этой части является недействительным.

Требование об оспаривании постановления налоговой инспекции № 109 от 18.12.2007 подлежит частичному удовлетворению по следующим обстоятельствам.

18.12.2007 налоговым органом вынесено постановление № 109 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в котором указано о взыскании налогов за счет имущества Общества в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налогов от 27.08.2007 № 1157, от 08.11.2006 № 19600, от 12.12.2006 №28544, от 22.11.2007 № 550, от 22.02.2007 № 778 (том 2, л.д. 77,26, 27, 34, 39, 41) на основании материалов выездной налоговой проверки и решения налоговой инспекции от 01.11.2007 за проверяемый период.

Как усматривается из материалов дела требование об уплате налога № 19600 от 08.11.2006 об уплате пени по налогу на имущество в сумме 197 рублей 09 копеек направлено Обществу 13.11.2006 и срок его уплаты установлен до 20.11.2006. Требование об уплате пени по налогу на имущество № 28544 от 12.12.2006 в сумме 144 рубля 21 копейка направлено заявителю 15.12.2006 и срок его уплаты установлен до 27.12.2006. Требование № 1157 от 27.08.2007 об уплате налога на имущество в сумме 28 000 рублей и пени в сумме 812 рублей 18 копеек направлено заявителю 29.08.2007, и срок его исполнения указан до 17.09.2007. Требование №778 от 22.02.2007 об уплате пени по налогу на имущество в сумме 298 рублей 04 копейки. направлено в адрес Общества 02.03.2007 и срок его уплаты установлен до 09.03.2007. Требованием № 50 от 22.11.2007 об уплате налогов заявителю предложено в срок до 02.12.2007 уплатить недоимку в сумме 798 56 рублей, пени в сумме 325 033 рублей и штрафы в сумме 2 685 400 рублей, начисленные решением налогового органа, принятого на основании акта выездной налоговой проверки от 28.09.2007.  Указанное требование направлено в адрес Общества 28.11.2007.

Названные требования содержат необходимые реквизиты, установленные статьей 69 НК РФ и направлены в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Отдельные неточности, допущенные налоговой инспекцией, не являются существенными и не влекут освобождение налогоплательщика от уплаты налогов, пеней, штрафов. Оснований для выставления требований явилось оспариваемое решение налогового органа и декларации налогоплательщика.

На основании указанных требований налоговым органом выставлены на расчетный счет Общества в АКБ «Банк Развития Региона» инкассовые поручения о взыскании указанных в них сумм, что подтверждается копиями инкассовых поручений и реестрами почтовых уведомлений в порядке статьи 45, 46 НК РФ.  Списание денежных средств не произведено в виду их отсутствия.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

 В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации   решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. (В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 137-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 01.01.2007).

Постановление № 109 от 18.12.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика принято в установленные сроки и при наличии достаточных оснований за исключением земельного налога в сумме в сумме 6 253 рублей, пени 2079 рублей, штрафа по статье 122 НК РФ 1251 рублей, штрафа по статье 119 НК РФ в сумме 18 633 рубля на общую сумму 28 216 рублей.  Штраф в сумме 15 000 рублей по статье 120 НК РФ, начисление которого признано незаконным, в требования и в постановление № 109 от 18.12.2007 не включен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ, пунктом 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» постановление о взыскании налога за счет имущества является исполнительным документом. Данная правовая позиция изложена в постановлении ВАС РФ от 20 ноября 2007 года № 8421/07.

Постановление № 109 от 18.12.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества не подлежит исполнению в части земельного налога в сумме 6 253 рублей, пени 2079 рублей, штрафа по статье 122 НК РФ 1251 рублей, штрафа по ст. 119 НК РФ в сумме 18 633 рубля на общую сумму 28 216 рублей; штрафа в сумме 15 000 рублей по статье 120 НК РФ, так как решение налоговой инспекции о начислении этих сумм является недействительным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Исковые требования удовлетворить частично.

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 3 по РСО-Алания  от 01.11.2007 в части  начисления налога на землю в сумме 6 253 рублей, пени в сумме 2079 рублей, штрафа по статье 122 НК РФ в сумме 1251 рублей, штрафа по статье 119 НК РФ в сумме 18 633 рубля, на общую сумму 28 216 рублей; штрафа в сумме 15 000 рублей по статье 120 НК РФ, штрафа за неуплату НДС по статье 122 НК РФ в сумме 85314 рублей 60 копеек.

Признать не подлежащим исполнению постановление № 109 от 18.12.2007 г. в части  начисления налога на землю  в сумме  6 253 рублей, пени 2079 рублей, штрафа по статье 122 НК РФ 1251 рублей, штрафа по статье 119 НК РФ в сумме 18 633 рубля на общую сумму 28 216 рублей; штрафа за неуплату НДС по статье 122 НК РФ в сумме 85314 рублей  60 копеек.

В остальной части исковых требований отказать.

Прекратить производство по делу в части оспаривания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 3 по РСО-Алания   о привлечении к налоговой ответственности от 01.11.2007 и постановления №109 от 18.12.2007