Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2008 по делу n А22-458/08/1-36. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                              Дело №А22-458/08/1-36

                                                                    Рег. № 16АП-2024/08(1)

08 декабря 2008 года оглашена резолютивная часть постановления.

08 декабря 2008 года постановление изготовлено в полном объеме.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий: Цигельников И.А,

судьи: Луговая Ю.Б., Казакова Г.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мудрецовым И.Н., рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ЗАО «Сборсаре Менеджмент» и Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Калмыкия на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 28.08.2008 по делу №А22-458/08/1-36 (судья Чурюмова Р.Д.),

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 7 по Республике Калмыкия – Абакинова О.Н. (доверенность от 18.09.2008 № 04-04/21384), Кочетов С.В. (доверенность от 15.08.2008 № 04-09/19005);

от УФНС России по Республике Калмыкия – Кочетов С.В.(доверенность от 11.01.2008 № 02-35/0085);

от ЗАО «Сборсаре Менеджмент»  - Синегубов А.Н. (доверенность от 05.11.2008), 

УСТАНОВИЛ:

        Закрытое акционерное общество «Сборсаре Менеджмент» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Калмыкия (далее – инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившегося в невозмещении НДС путем возврата в сумме 67134936085 руб., обязании возместить путем возврата НДС в сумме 67134936085 рублей и взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 5005231365 руб. (уточненные требования).

        Решением суда от 28.08.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным бездействие инспекции, выразившееся в невозмещении обществу суммы НДС путем возврата в размере 61868638311 руб. как противоречащее ст. 176 НК РФ. Суд обязал  инспекцию возместить обществу путем возврата НДС в сумме 61868638311 руб. и взыскал с инспекции в пользу общества проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 468464244 руб. В остальной части требований отказал.

        Не согласившись с решением, общество и инспекция направили апелляционные жалобы.

        В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

        В обоснование своих требований, общество указало, что суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований в части обязания возместить сумму НДС 52662977 руб. ошибочно сослался на п. 1 решения инспекции от 07.06.2007 №362 о необоснованном применении обществом ставки 0 процентов в декларации за декабрь 2006 года. По мнению общества, суд не принял во внимание то обстоятельство, что удовлетворяя требования общества УФНС России по Республике Калмыкия (далее – управление) в мотивировочной части решения от 02.11.2007 указало, что отказ обществу в применении налоговой ставки 0 процентов является незаконным.

        Инспекция не согласна с решением суда в части удовлетворенных требований общества. По мнению инспекции, у суда не было основании для признания незаконным бездействия инспекции и обязания возместить обществу путем возврата НДС в сумме 618686383,11 руб., поскольку на основании заявлений общества о возврате НДС инспекцией были приняты решения от 06.03.2008 №№74-77 о возврате обществу НДС. Платежные поручения от 06.03.2008 №№1654-1657 на перечисление обществу сумм НДС и соответствующий реестр от 06.03.2008 №320 были направлены в управление для последующей передачи в электронном виде в орган федерального казначейства. Также инспекция указала, что является необоснованным вывод суда о нарушении инспекцией установленных Налоговым кодексов РФ сроков возврата налога исходя из факта обращения общества с заявлением от 30.10.2007 №64, поступившим в налоговый орган 01.11.2007, поскольку указанная в заявлении сумма налога 1228581214,00 руб. не соответствовала состоянию расчетов общества с бюджетом ни по данным инспекции, ни поданным общества. 

       В отзыве инспекция апелляционную жалобу общества не признала, указала, что решением управления от 02.11.2007 было отменено решение инспекции от 07.06.2007 №362 в части пункта 2 об отказе обществу в возмещении НДС в сумме 52662977 руб., в остальной части решение инспекции оставлено без изменения, так как правомерность применения обществом ставки 0 процентов не была подтверждена.

В отзыве управление апелляционную жалобу не признало, просило в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. Управление указало, что у суда первой инстанции не было оснований для обязания инспекции возместить обществу заявленный НДС, т.к. на момент принятия решения у общества числилась недоимка, образовавшаяся в результате доначисления налога на прибыль организации по итогам проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год.

В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу инспекции не признал, поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе.

       В судебном заседании представитель инспекции апелляционную жалобу общества не признал по основаниям указанным в отзыве, поддержал доводы своей апелляционной жалобы. 

       В судебном заседании представитель управления апелляционную жалобу общества не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве и в апелляционной жалобе инспекции.

        Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционную жалобу общества надлежит удовлетворить, в удовлетворении апелляционной жалобы инспекции отказать.

        Материалами дела установлено, что в связи с осуществлением экспортных операций общество представило в инспекцию налоговые декларации по НДС (за июль – декабрь 2004г., декабрь 2006г.) по налоговой ставке 0 процентов, в которых заявило к вычету всего сумму НДС в размере 752969819,35 рублей.

        Решениями инспекции от 09.12.2004 №05-23/70, от 17.12.2004 №05-23/71, от 21.02.2005 №05-23/3, от 18.04.2005 №05-23/5, от 07.06.2007  №362 отказано в возмещении НДС в сумме 752969819,35 рублей. 

        Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

        Решением суда от 07.09.2006 по делу №А22-332/05/13-46 отменено решение инспекции от 09.12.2004 №05-23/70 об отказе в возмещении НДС за июль 2004 года в сумме 271678831 рублей (вступило в законную силу 09.10.2006 года);

        - решением суда от 01.09.2006 по делу №А22-396/05/10-43 отменено решение инспекции от 17.12.2004 №05-23/71 об отказе в возмещении НДС за август 2004 года в сумме 250671793,26 рублей (вступило в законную силу 02.10.2006 года);

        - решением суда от 29.11.2006 по делу №А22-672/05/13-98 отменено решение инспекции от 21.02.2005 №05-23/3 об отказе в возмещении НДС за октябрь 2004 года в сумме 1444708 рублей (вступило в законную силу 08.01.2007 года);

        - решением суда от 11.08.2006 по делу №А22-1107/05/1-127 отменено решение инспекции от 18.04.2005 №05-23/5 об отказе в возмещении НДС за декабрь 2004 года в сумме 123848533 рубля (вступило в законную силу 14.09.2006 года), всего в сумме 647643865,26 рублей.

        По жалобе общества управление решением от 02.11.2007 отменило решение инспекции от 07.06.2007 №362 в части отказа в возмещении НДС в сумме 52662977 руб.

       30.10.2007 общество обратилось в инспекцию с заявлением №64 о возврате НДС в сумме 1228581214 рублей, которое поступило 01.11.2007 года.

  В связи с отсутствием действий по заявлению общество обратилось в инспекцию с повторными заявлениями о возврате НДС от 18.12.2007  №97 в сумме 271678831 рубль, №98 в сумме 250671794 рубля,  №100 в сумме 1444708 рублей, №101 в сумме 123848533 рубля, всего в сумме 647643866 рублей.

  По заявлению от 18.12.2007 №97 инспекция частично возвратила обществу сумму НДС в сумме 28957482,15 рублей, возврат оставшейся части суммы в размере 242721348,85 рублей не осуществлен.

  Общество обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате НДС от 04.02.2008 №9 на сумму 242721348,85 рублей, №8 на сумму 250671794 рублей, №10 на сумму 1444708 рублей, №11 на сумму 123848533 рубля, №12 на сумму 52662977 рублей, всего в сумме 671349360,85 рублей.

Бездействие инспекции по возврату НДС послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящими требованиями.

       Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ сумма налога, подлежащая возмещению налогоплательщику, возвращается ему на банковский счет при наличии заявления о возврате НДС, поданного в налоговый орган.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате НДС, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрен, поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога применяется п. 3 ст. 176 НК РФ, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.  Максимальный срок возврата в данном случае может быть равен указанным двум неделям со дня подачи заявления плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

       Согласно пункту 7 статьи 176 Налогового кодекса РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

        Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

        Территориальный орган федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 8 статьи 176 НК РФ).

        В соответствии с пунктом 9 статьи 176 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

  Как следует из материалов дела, заявления о возврате из бюджета НДС подавались обществом в инспекцию неоднократно: 01.11.2007 на возврат налога в сумме 1228581214 рублей; 18.12.2007 на возврат налога в сумме 647643866 рублей; 04.02.2008 на возврат налога в сумме 671349360,85 рублей.

  Наличие у налогоплательщика права на возмещение НДС в размере 647643865,26 руб. установлено вступившими в законную силу решениями суда от 07.09.2006 по делу №А22-332/05/13-46, от 01.09.2006 по делу №А22-396/05/10-43, от 29.11.2006 по делу №А22-672/05/13-98, от 11.08.2006 по делу №А22-1107/05/1-127 и в силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ не подлежит доказыванию по настоящему делу.

        В материалах дела отсутствуют и инспекцией не представлены решения по результатам рассмотрения заявлений общества о возврате налога от 30.10.2007 №64, от 18.12.2007 №98, №100, №101, а также отсутствует уведомление Территориального органа федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных обществу денежных средств или иной документ, подтверждающий перечисление на счет общества НДС в сумме  618686383, 11 руб.

Поскольку в установленные п. 3 ст. 176 НК РФ сроки инспекция не совершила всех необходимых действий обеспечивающих возврат налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ налога на добавленную стоимость в заявленном размере, суд обоснованно признал бездействие инспекции по невозврату налога в сумме 618686383, 11 руб. незаконным и обязал указанную сумму НДС возместить.

 Если сроки, установленные п. 3 ст. 176 НК РФ, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

 Проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

 В случае, если заявление о возврате налога на добавленную стоимость подано налогоплательщиком за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, может быть применен пункт 3 статьи 170 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Учитывая изложенное, суд установил, что сроки для возврата налога на добавленную стоимость из бюджета следует исчислять исходя из расчета две недели, плюс восемь дней, плюс две недели с момента подачи первого заявления.

       Заявление общества о возврате налога поступило в инспекцию 01.11.2007, взыскание процентов налогоплательщиком производится по 28.08.2008, следовательно, период начисления процентов на сумму подлежащего возврату налога в размере 618686383,11 рублей исчисляется с 08.12.2007 по 28.08.2008:

       с 08.12.2007 по 03.02.2008 в количестве 58 дней при ставке рефинансирования в 10% в сумме 9831180,88 рублей;

       с 04.02.2008 по 28.04.2008 в количестве 85 дней при ставке рефинансирования 10, 25 % в сумме 14767959,21 рублей;

       с 29.04.2008 по 09.06.2008 в количестве 42 дня при ставке рефинансирования 10,5% в сумме 7475087,53 рублей;

       с 10.06.2008 по 13.07.2008 в количестве 34 дня при ставке рефинансирования 10,75% в сумме 6195338,98