Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2008 по делу n А63-1695/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционного суда

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А63-1695/2007-С4-30

13 октября 2008 г.                                                                        Вх. № 16АП-204/2008

                                                 Резолютивная часть постановления объявлена 13.10.2008,

                                                 дата изготовления постановления в полном объеме 13.10.2008

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мельникова И.М., судей: Луговой Ю.Б., Фриева А.Л., при ведении протокола судебного заседания председательствующим Мельниковым И.М., при участии от истца – некоммерческой организации «Кредитный потребительский кооператив «Ставрополь-Кредит» - председатель правления Ковальчук В.Н. (паспорт 0703 846756, ОВД Промышленного р-на г.Ставрополя, 16.05.2003), Пащенко С.И. (доверенность от 27.02.2007), Марухно И.Ю. (доверенность от 01.10.2008),  от ответчика – инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя - Сидельникова Е.А. (доверенность от 01.09.2008 № 1), Афанасьевой Н.В. (доверенность от 18.08.2008 № 7), рассмотрев апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 23.06.2008 по делу № А63-1695/2007-С4-30, установил следующее.

Некоммерческая организация «Кредитный потребительский кооператив                       «Ставрополь-Кредит» (далее – Кооператив) обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя (далее – налоговый орган, налоговая инспекция) от 14.02.2007 № 12-19/2 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату налога на прибыль в виде 267 992 рублей штрафа, по пункту 2 статьи 119 Кодекса за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в виде 1 920 011 рублей штрафа; пункта 2.1 «б» решения об уплате 1 438 482 рублей налога на прибыль за 2003-2005 годы; пункта 2.1 «в» решения об уплате 277 459рублей пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 18.07.2007, оставленным без изменения, постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2007 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение налоговой инспекции от 14.02.2007 № 12-19/2 как не соответствующее статье 39, главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации в части доначисления 1 438 482 рублей налога на прибыль за 2003 - 2005 годы, 277 459 рублей пени, 267 992 рублей штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 1 920 011 рублей штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа Постановлением от 09.01.2008 судебные акты отменил, дело направил на новое рассмотрение, указав на необходимость исследования документов кооператива на предмет их соответствия Федеральному закону № 117-ФЗ, а также   установления правовой природы полученных кооперативом компенсационных выплат, исследовать и дать оценку доказательствам, представленным налоговым органом, проверить доводы налогоплательщика и с учетом требований актов, регулирующих спорные правоотношения, разрешить спор и распределить судебные расходы.

Решением арбитражного суда от 23.06.2008 заявленные требований кооператива удовлетворены в полном объеме.

Судебный акт мотивированы тем, что при назначении выездной налоговой проверки налоговым органом не был четко определен предмет проверки. Нарушен срок проведения проверки. Полученные Кооперативом от его членов компенсационные выплаты (целевые членские взносы) не являются доходами заявителя в виде процентов, полученных по договорам займа, а относятся к целевым поступлениям на содержание кооператива и ведение им уставной деятельности, и согласно норме пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Не согласившись с принятым решением, налоговая инспекция обратилась в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение от 23.06.2008 и принять новый судебный акт.

Податель жалобы  указывает на неправильное толкование судом положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению заявителя жалобы, в соответствии с данной нормой права у налогоплательщика имеются основания при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, ведение ими уставной деятельности, и использованные получателями по назначению. Однако полученные по договорам займа проценты не могут считаться целевыми поступлениями. Кооператив, как и любая некоммерческая организация, будучи юридическим лицом, является плательщиком налога на прибыль. Это следует из положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, налогоплательщик обязан был включить полученные по выданным членам кооператива займам проценты во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций. По этим основаниям апеллянт просит судебное решение отменить.

Судебное заседание отложено до 16-00 часов 07.10.2008, в судебном заседании объявлен перерыв до 10-30 часов 13.10.2008.

Представитель общества в судебном заседании с апелляционной жалобой не согласился, считает решение суда законным и обоснованным.

Правильность решения от 23.06.2008 проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, Шестнадцатый Арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба  подлежит  удовлетворению в части, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  в период с 11.09.2006 по 11.11.2006 сотрудниками инспекции проведена выездная налоговая проверка Некоммерческой организации «Кредитный потребительский кооператив «Ставрополь-Кредит».

Согласно акту выездной налоговой проверки № 12-19/2 от 10 января 2007 года в ходе проверки установлены: неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) за период с 2003 года по 2005 год в сумме 1 438 986,00 рублей, в том числе налога на прибыль в сумме 1 438 482,00 рублей, транспортного налога за 2004 год в сумме 504,00 рублей. По результатам проверки предложено взыскать с кооператива суммы неуплаченных налогов (сборов), пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме 259 112,00 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц в сумме 251,00 рублей, по налогу на прибыль организаций в сумме 258 831,00 рублей, по транспортному налогу в сумме 30,00 рублей; привлечь кооператив к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 2 045 210,00 рублей.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 10.01.2007  № 12-19/2 заместителем начальника инспекции принято решение № 12-19/2 от 14 февраля 2007 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 2 189 112 рублей штрафа, а также предложено уплатить 1 438 986 рублей налогов, в том числе 1 438 482 рублей налога на прибыль за 2003 - 2005 годы, 504 рубля транспортного налога с организаций, а также 251 рубля пени по налогу на доходы физических лиц, 277 459 рублей пени по налогу на прибыль, 30 рублей пени по транспортному налогу.

Решение налогового органа оспорено в части доначисления налога на прибыль за период с 2003 года по 2005 год, пени по налогу на прибыль и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль.

Пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 07.08.2001 № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» (далее - Федеральный закон № 117-ФЗ) предусматривает создание кредитных кооперативов как некоммерческих организаций, создаваемых в форме потребительских кооперативов, призванных удовлетворять финансовые потребности членов кооператива путем кредитования и сбережения средств последних.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона № 117-ФЗ государственная регистрация кредитных потребительских кооперативов граждан осуществляется в порядке, определяемом Законом о государственной регистрации юридических лиц.

Некоммерческая организация «Кредитный потребительский кооператив                       «Ставрополь-Кредит» зарегистрирован 5 ноября 2002 года регистрирующим органом ИФНС России по промышленному району города Ставрополя.

Статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Кредитный потребительский кооператив граждан, как и любая некоммерческая организация, будучи юридическим лицом, является плательщиком налога на прибыль согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона № 117-ФЗ имущество кредитного потребительского кооператива образуется за счет паевых взносов его членов, доходов кооператива от осуществляемой им деятельности и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации. При этом имущество кооператива принадлежит ему на праве собственности, а личные сбережения членов кооператива, привлекаемые в фонд финансовой помощи, не являются собственностью кооператива и не обременяются исполнением его обязательств.

Положением о формировании и использовании ресурсов, утвержденным общим годовым собранием пайщиков кооператива, установлено, что для осуществления операций финансовой взаимопомощи в соответствии с уставом, кооператив использует совокупность денежных средств пайщиков, объединенных в фонд финансовой взаимопомощи, единственное назначение которого - предоставление финансовой помощи исключительно пайщикам кооператива. Получение пайщиками финансовой помощи из средств других пайщиков оформляется договором займа. Пайщики, потребляющие средства других пайщиков из фонда финансовой взаимопомощи по договорам займа, уплачивают членские взносы на обеспечение уставной деятельности кооператива пропорционально объемам потребляемых средств, которые не являются доходами кооператива и предназначены для компенсации затрат кооператива на уставную деятельность. В тексте положения, договорах займа, поручительства, залога и другой документации кооператива такие взносы именуются компенсационными выплатами.

При рассмотрении спора судом установлено, что кооператив (заимодавец) передает заемщику денежные средства фонда финансовой взаимопомощи, которые не являются собственностью кооператива. За пользование займом заемщиком уплачиваются целевые членские взносы: на функционирование организации, направляемые на формирование резервного фонда, и целевые членские компенсационные взносы, направляемые на выплату процентов пайщикам, вложившим в фонд финансовой взаимопомощи личные сбережения.

В 2003 году Кооперативом со своими членами заключены договоры передачи личных сбережений пайщика в пользование НО «КПК «Содействие» (правопредшественника НОКПК «Ставрополь-Кредит») с регулярно возобновляемыми условиями срочности. Согласно пунктам 1.1, 1.2 договоров пайщик передает в пользование кооперативу личные денежные сбережения. Личные денежные сбережения передаются кооперативу исключительно для размещения в фонде финансовой взаимопомощи и организуемых в его структуре целевых субфондов для выдачи займов пайщикам кооператива в рамках осуществления кооперативом целевых ссудно-сберегательных программ. Кроме того, в 2003 году кооперативом со своими членами заключены договоры сберегательного вклада, согласно которым вкладчик вносит в кооператив денежные средства в виде вклада на расширение возможностей кооператива по взаимному кредитованию, за пользование денежными средствами вкладчика кооператив производит последнему компенсационные выплаты в установленном порядке.

В 2004-2005 годах кооператив заключал со своими членами Договоры сбережения личных средств пайщика. Согласно условий указанных договоров пайщики вносят в кооператив личные денежные сбережения на расширение возможностей кооператива для временного увеличения фонда финансовой взаимопомощи, за пользование денежными средствами пайщика кооператив производит последнему компенсационные выплаты в установленном размере.

Личные сбережения членов кооператива вносятся только лишь на основании письменных договоров, которые содержат условия о сумме представляемых личных сбережений, порядке и условиях передачи их в фонд финансовой взаимопомощи, сроки и порядке их возврата кооперативом, размере и порядке выплаты компенсации за их использование.

Из представленных в материалы дела договоров и устава кооператива видно, что в некоммерческой организации КПК «Ставрополь-Кредит» паевой взнос не передается в собственность кооператива, а принадлежит пайщикам на все время их пребывания в кооперативе. Таким образом, паевые взносы также относятся к личным сбережениям членов кооператива (пайщиков). Указанное обстоятельство подтверждается условиями договора, при выходе из кооператива пайщик забирает свои паевые взносы. Кооператив в указанных взаимоотношениях осуществляет функцию по управлению средствами пайщиков, не являясь их собственником.

В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона «О кредитных потребительских кооператива граждан» передача денежных средств кредитным потребительским кооперативом граждан своим членам оформляется договором займа (договором финансовой взаимопомощи). Договор займа заключается в письменной форме. Природа указанного договора определяется его целевым назначением: финансовой поддержкой пайщиков внутри кооператива. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет собственных средств пайщиков кооператива и является собственностью пайщиков.

В 2003 году в фонд финансовой взаимопомощи кооператива привлечены личные сбережения граждан-членов кооператива в сумме 6 311 921 рублей, в 2004 году – 12 326 581 рублей, в 2005 году – 27 986 385 рублей.

Апелляционным судом исследованы договоры сбережений личных средств пайщиков (т.11 л.д. 1-47), реестр договоров сбережений за 2003-2005 годы и установлено,