Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2008 по делу n А63-1025/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

представителя в судебное заседание не направило, что в силу статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Правильность решения суда от 18.07.2008 в оспариваемой части проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзывов на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.07.2008 по делу № А63-1025/2007-С4-30 является законным и обоснованным, исходя из следующего.

 Как видно из материалов дела, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Ставропольскому краю (далее - налоговая инспекция) провела выездную проверку ОАО «Ставропольагропромснаб» (далее – общество) по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления налогов за период с 01.01.03 по 31.12.05.

По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 17.10.06 N 14-08/552 и приняла решение от 22.01.07 N 10-14/80 о привлечении общества к налоговой ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 4 662 948 рублей штрафа по НДС. Обществу также предложено уплатить 67 493 481 рубля НДС и 17 928 644 рубля пени, 39 162 рубля налога на прибыль и 10 246 рублей пени.

По краевому лизингу за 2003-2005 гг. обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 39 273 202,81, пени 10 964 580 руб.

Общество признало факт ошибочного выставления им счетов-фактур на сумму выкупной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость. Размер налога на добавленную стоимость, полученный обществом по возвратному лизингу в 2003-2005 гг., составил 2 692 829,95 руб., пеня на эту суму налога составила 251 756 руб.

Оспариваемым решением суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа в этой части отказано.

Вывод суда о необоснованном начислении обществу налога на добавленную стоимость в оставшейся части в размере 36 580 372,81 руб. (39 273 202,81 руб. - 2 692 829,95 руб.), пени 10 712 834 руб. (10 964 580 руб. – 251 746 руб.), штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 4 662 948 рублей, является правомерным в виду следующего.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в подпунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Правовое регулирование лизинга осуществляется параграфом 6 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно статье 2 Закона N 164-ФЗ лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Лизинговые отношения оформляются договором финансовой аренды (лизинга), согласно которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. В соответствии со статьей 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (статья 28 Закона N 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом названного Закона. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, возмещаются лизингополучателем в период приобретения таких услуг на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур.

Поскольку лизинговые операции являются разновидностью операций по передаче имущества в аренду они также относятся к операциям по оказанию услуг. Таким образом, эти операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В период 2003 - 2004 года общество осуществляло лизинговую деятельность на основании заключенных с Министерством сельского хозяйства Ставропольского края государственных контрактов на право осуществления лизинговых операций по обеспечению агропромышленного комплекса Ставропольского края машиностроительной продукцией на основе финансовой аренды (лизинга) с использованием краевых бюджетных ассигнований.

В соответствии с государственными контрактами заказчик (Министерство сельского хозяйства Ставропольского края) передал исполнителю (обществу) функции на проведение лизинговых операций по обеспечению агропромышленного комплекса края машиностроительной продукцией на условиях финансового лизинга, а общество обязалось открыть отдельный бюджетный счет в банке, оплачивать с этого счета продавцам (поставщикам) стоимость продукции, заключать с продавцами (поставщиками) продукции договоры поставки в соответствии с номенклатурой продукции, утвержденной заказчиком, взимать с лизингополучателей плату за предоставляемую по лизингу продукцию, заключать в пределах средств, полученных из бюджета Ставропольского края, договоры лизинга с лизингополучателями; устанавливать для лизингополучателей размер снабженческо-сбытовой наценки не выше четырех процентов стоимости объектов лизинга, закупать продукцию в соответствии с поручениями заказчика, представлять отчеты по формам и в сроки, утвержденные заказчиком, обеспечить единовременное страхование передаваемой в лизинг продукции под 2,5% ее стоимости, обеспечить предпродажное и гарантийное обслуживание передаваемой в лизинг продукции, в случае возникновения необходимости направлять собственные средства на проведение лизинга, финансовые средства, поступающие в качестве лизинговых платежей и платы, в течение трех банковских дней направлять вновь на закупку продукции в соответствии с поручениями заказчика, согласовывать с заказчиком перечень документов, необходимых для заключения договоров с лизингополучателями.

Согласно статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Программа краевого лизинга осуществлялась и контролировалась Министерством сель­ского хозяйства Ставропольского края на основании Постановлений краевого Правительства, а также Законом №42-кз от 10.12.1998 Ставропольского края «О государственной под­держке и стимулировании сельскохозяйственного производства в Ставропольском крае», Законов о краевом Бюджете.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации  субъектами права собственности признаются в Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

В соответствии с Постановлениями Правительства Ставропольского края от 04.02. 2003 №22-п «Об утверждении порядка финансирования в 2003 году расходов на формирование краевого лизингового фонда машиностроительной продукции и оборудования для предприятий агропромышленного комплекса Ставропольского края», от 18.02.2004 №21-п «Об утверждении порядка финансирования расходов бюджета Ставропольского края по обеспечению предприятий агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на условиях финансового лизинга», от 16.02.2005 №18-п «О мерах по реализации Закона Ставропольского края «О бюджете Ставропольского края на 2005 год» государственным заказчиком на проведение лизинговых операций в краев являлось Министерство сельского хозяйства Ставропольского края, которое на конкурсной основе передавало функции на проведение лизинговых операций лизинговой компании.

Расходы на обеспечение агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на условиях финансового лизинга указаны отдельной строкой в бюджетах Ставропольского края на 2003, 2004 и 2005 годы, утвержденных Законами Ставропольского края от 27.12.2002 №62-кз «О бюджете Ставропольского края на 2003 год», от 29.12.2003 №46-кз «О бюджете Ставропольского края на 2004 год», от 31.12.2004 №126-кз «О бюджете Ставропольского края на 2005 год». Следовательно, краевой лизинг финансировался за счет бюд­жетных средств.

Общество на основании заявок заказчика и по утвержденным ценам приобретало машиностроительную продукцию для последующей передачи ее в лизинг. Оплата производилась с бюджетного счета, открытого обществом, стоимость приобретаемой продукции определялась с учетом НДС.

По актам приема-передачи общество передавало объекты лизинга лизингополучателям. При этом в указанных актах стоимость предмета лизинга указана с учетом НДС.

По условиям договоров долгосрочного финансового лизинга лизингополучатели обязались производить платежи в объемах и сроки, согласно приложению N 3 к договорам, являющемуся неотъемлемой частью договора. Приложением N 3 определен график уплаты лизинговых платежей, согласно которому лизинговые платежи составляют: возмещение стоимости предметов лизинга, вознаграждение (арендная плата), плату за пользование бюджетными средствами, страховой взнос, лизинговые услуги. Вознаграждение (арендная плата) и лизинговые услуги определялись с учетом НДС. Выкупная стоимость от лизингополучателя зачислялись на бюджетный счет, открытый обществом и подлежащим перечислению в бюджет в течение трех дней. Лизингополучатель становился собственником объектов лизинга по мере выкупа имущества.  Денежные средства, полученные в виде возмещения стоимости предметов лизинга, плата за пользование бюджетными средствами и страховые взносы не были включены обществом в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. На указанные операции счета-фактуры не выписывались и не регистрировались в книге продаж и в на­логовом учете общества.

Согласно пункту 2.1.3. Порядка финансирования в 2003 году расходов на формирование краевого лизингового фонда машиностроительной продукции и оборудования для предприятий агропромышленного комплекса Ставропольского края, утвержденного Постановлением Правительства Ставропольского края от 04.02.2003 № 22-п возвратные средства (лизинговые платежи) за ранее полученную по лизингу продукцию, а также плата за пользование бюджетными средствами являются источником формирования краевого лизингового фонда.

Согласно пункта 3.9  Порядка финансирования расходов бюджета Ставропольского края по обеспечению агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на условиях финансового лизинга, утвержденного Постановлением Правительство Ставропольского края от 18 февраля 2004 г. N 21-п (с изм. (с изм., внесенными постановлением Правительства СК от 16.02.2005 N 18-п) условия постановки продукции на баланс лизинговой компании или лизингополучателя определяются сторонами в соответствии с договором лизинга. Отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга производится в порядке, предусмотренном Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15.

Пунктом 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 предусмотрено, что в соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс