Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2008 по делу n А20-4164/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

полиграфкомбинат», счета-фактуры № 11858 от 23.06.2006, № 12105 от 26.06.2006, № 12107 от 26.06.2006, выставленные  продавцом  МУП «Спецавтохозяйство» на сумму 5 198 рублей 27 копеек, ошибочно указаны в книге покупок и заявлены в качестве налогового вычета за июнь 2006 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет- фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как установлено судом первой инстанции счет-фактура № 26 от 09.02.2006, выставленная продавцом  ОАО «Завод высоковольтной аппаратуры», не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ, предъявляемым к счетам-фактурам, а именно нет сведения о лице, подписавшем счет-фактуру вместо главного бухгалтера, не указаны фамилия и инициалы лица, подписавшего счет- фактуру.

Следовательно,  налоговый вычет в сумме 808 рублей по указанной счет- фактуре не может быть принят.

Учитывая, что товары по счетам-фактурам № 11858 от 23.06.2006, № 12105 от 26.06.2006, № 12106 от 26.06.2006, № 12107 от 26.06.2006,  № 15176 от 31.05.2006, № 121384 от 31.05.2006, № 180 от 20.06.2006, № 18141 от 30.06.2006, № 14219 от 30.06.2006, № 15998 от 30.06.2006, № 1933 от 13.07.2006  приняты на учет, что отражено в книге покупок и главной книге, счета- фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, то у предприятия возникает право на налоговый вычет в пропорции, определенной в соответствии с п. 4 статьи 170 НК РФ.

В связи с тем, что НДС по счетам-фактурам № 11858 от 23.06.2006, № 12105 от 26.06.2006, № 12106 от 26.06.2006, № 12107 от 26.06.2006, № 15176 от 31.05.2006, № 121384 от 31.05.2006, № 180 от 20.06.2006, № 18141 от 30.06.2006, № 14219 от 30.06.2006, № 15998 от 30.06.2006, № 1933 от 13.07.2006  составляет 15 804 рубля 30 копеек, а налогооблагаемый оборот составляет 2,5% от общего оборота, то налоговому вычету по приобретенным товарам  за июнь 2006 года  подлежит 395 рублей ( 15 804, 3 х 2,5% ).

Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа о том, что  Обществом неправомерно заявлен налоговый вычет в сумме 2 416 798 рублей по НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей по следующим основаниям.

Как видно из позиции налогового органа,  автобусы, полученные Обществом по договорам лизинга, использовались для деятельности, освобожденной от НДС, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, а поэтому в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 170 НК РФ они должны учитываться в стоимости основных средств и не могут быть заявлены в качестве налогового вычета.

Судом первой инстанции установлено, что по договору лизинга №02/л/08/05 от 22.08.2005  Обществом получены от лизингодателя - ЗАО «Управляющая компания «РегионАвто Транс», 20 автобусов и по данному договору лизингодателем выставлены счета-фактуры на уплату лизинговых платежей №1 от 01.10.2005 на сумму 1 622 286 рублей 30 копеек, в том числе НДС 247 467 рублей (т.1л.д.62), №2 от 01.11.2005 на сумму 1 606 885рублей 90 копеек, в том числе НДС – 245 118 рублей 80 копеек (т.1л.д.63), №3 от 01.12.2005 на сумму 1 591 485 рублей, в том числе НДС 242 768 рублей 97 копеек (т.1 л.д.64),  №1 от 01.01.2006 на сумму 1 576 085 рублей 30 копеек, в том числе НДС на сумму 240 419 рублей 49 копеек (т.1 л.д.65),  №2 от 01.01.2006 на сумму 1 560 685 рублей 49 копеек,  в том числе НДС на сумму 238 070 рублей 61 копейка (т.1 л.д.66).

По договору лизинга №04/л/10/05 от 07.10.2005 Обществом получены от лизингодателя - ЗАО «Управляющая компания «РегионАвто Транс», 10 автобусов и по данному договору лизингодателем выставлены счета-фактуры на уплату лизинговых платежей № 8 от 01.02.2006 на сумму 1 007 862 рубля,  в том числе НДС 153 741 рубль 66 копеек (т.1л.д.67), № 9 от 01.03.2006 на сумму 998 015 рублей 10 копеек, в том числе НДС 152 239 рублей 59 копеек (т.1л.д.68).

Из соглашения  № 2 от 30.06.2006, заключенного между ЗАО «Управляющая компания РегионАвтоТранс» и ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» видно, что  произведен зачет требований ЗАО «Управляющая компания РегионАвтоТранс» по вышеуказанным договорам лизинга и требования ОАО «РегионАвто Транс-Нальчик» по договору займа №05-03/06 от 28.03.2006.

29.03.2006  Обществом  заключен договор лизинга №103/01, по которому лизингодатель ОАО «ВТБ-Лизинг» приобрел для ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» 40 автобусов на сумму 65 636 476 рублей 90 копеек, при этом Обществом платежными поручениями № 95 от 31.03.2006, № 146 от 02.05.2006, № 147 от 02.05.2007 уплачены авансовые платежи в сумме 11 475 152 рубля, зачет по которым производился ежемесячно отдельными счетами- фактурами согласно графику платежей к договору.

30 июня 2006  ОАО «ВТБ-Лизинг» выставило 2 счета-фактуры по лизинговым платежам по договору № 103/01, а именно: счет- фактура № 1156 (т.1 л.д. 69) на сумму 2 299 176 рублей, в том числе НДС 350 721 рубль 76 копеек, оплата по которому произведена платежными поручениями № 230 от 26.06.2006, № 232 от 26.06.2006, № 236 от 30.06.2006 (т.1 л.д. 90-92); счет-фактура № 1157 (т.1 л.д.70) на сумму 454 662 рубля 13 копеек, в том числе НДС 69 355 рублей 24 копейки, оплаченной путем зачета авансовых платежей полученных от Общества при заключении договора.

29.03.2006 Обществом  заключен договор лизинга №103/02, по которому лизингодатель ОАО «ВТБ-Лизинг» приобрел для ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» 44 автобуса на сумму 53 506 093 рубля 30 копеек, при  этом Обществом платежными поручениями № 96 от 31.03.2006, №146 от 02.05.2006, №145 от 02.05.2007 уплачены авансовые платежи в сумме 8 780 048 рублей, зачет по которым производился ежемесячно отдельными счетами- фактурами согласно графику платежей к договору.

30 июня 2006  лизингодатель -  ОАО «ВТБ-Лизинг» выставило 2 счета-фактуры по лизинговым платежам по договору № 103/02, а именно: счет- фактура № 1158 (т.1 л.д. 71) на сумму 1 888 811 рублей,  в том числе НДС 288 123 рубля 71 копейка, оплата по которому произведена платежными поручениями № 238 от 30.06.2006 (т.1 л.д. 94); счет-фактура № 1159 (т.1 л.д.72) на сумму 369 899 рублей 91 копейка, в том числе НДС 56 425 рублей 72 копейки, оплаченной путем зачета авансовых платежей, полученных от Общества  при заключении договора.

06.05.2006 Обществом заключен договор лизинга №103/03, по которому лизингодатель ОАО «ВТБ-Лизинг» приобрел для ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» 16 автобусов на сумму 21 911 745 рублей 76 копеек, при этом Обществом платежным поручением № 164 от 16.05.2006 уплачены авансовые платежи в сумме 328 6762 рубля, зачет по которому производился ежемесячно отдельными счетами - фактурами согласно графику платежей к договору.

30 июня 2006 ОАО «ВТБ-Лизинг» выставило 2 счета-фактуры по лизинговым платежам по договору № 103/03, а именно: счет- фактура № 1160 (т.1 л.д. 73) на сумму 512 437 рублей, в том числе НДС 78 168 рублей 36 копеек, оплата по которому произведена платежным поручением № 237 от 30.06.2006 (т.1 л.д. 93); счет- фактура №1161 (т.1 л.д.74) на сумму 355 168 рублей 56 копеек, в том числе НДС 54 178рублей 25 копеек, оплаченной путем зачета авансовых платежей, полученных от Общества при заключении договора.

Судом первой инстанции установлено, что все договоры лизинга заключены с правом перехода лизингополучателю права собственности на имущество по окончании срока лизинга и в состав лизингового платежа входит выкупная цена имущества.

Как видно из отчета Общества по основным средствам за июнь 2006 года, все автобусы, приобретенные по договорам лизинга, отражены на балансе ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик».

В силу п. 1 ст. 11 Федерального закона «О лизинге» и в соответствии с п. 5.1. каждого договора, предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя в течение всего срока действия договора.

Статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что по договору лизинга арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

В лизинговые платежи, кроме платы за основные услуги (процентного вознаграждения), включаются амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные издержки, оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение предмета лизинга, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, а также налог на имущество, уплаченный лизингодателем. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Таким образом, лизинговый платеж является единым, неделимым платежом. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, возмещаются лизингополучателем в период приобретения таких услуг на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур, о чем также указано в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.07.2007 по настоящему делу (т.1 л.д.158).

Более того, в  письме №03-2-06/1/1977/22@ от 09.09.2004 Министерство по налогам и сборам  РФ, в настоящее время Федеральная налоговая служба РФ, разъяснило о том, что вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга с переходом права собственности на предмет лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 Кодекса, и в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, а пунктом 2 указанной  статьи,  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров,  предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, то есть освобожденных от налогообложения.

В связи с тем, что лизинговый платеж является оплатой предоставляемой заявителю услуги, а из смысла п.п. 1 ч. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные заявителю и уплаченные им при приобретении услуг, подлежат вычету для целей налогообложения в порядке, предусмотренном  абзацем 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество правомерно предъявило налог на добавленную стоимость в сумме 2 416 798 рублей к вычету.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета Общество не вправе арендованное имущество отражать как приобретение основных средств, тогда как лизинговые платежи являются расходами Общества по оплате услуг за предоставление в пользование имущества, которые относятся на издержки производства, что также закреплено п.п. 10 пункта 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что автобусы приобретались для осуществления деятельности, освобожденной от уплаты НДС, о чем указано налоговым органом в оспариваемом решении,   суммы НДС по договору лизинга подлежат вычету в полном объеме в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, при  этом пропорции по лизинговым платежам, не подлежат  применению.

При этом судом первой инстанции правильно указано о том, что автобусы относятся к группе основных средств, поэтому в  порядке статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Из материалов дела следует, что все документы, подтверждающие право на налоговый вычет были представлены в налоговый орган, что подтверждается реестрами (т.1 л.д.24-25,33), о чем также указано в оспариваемом решении.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Общество правомерно заявило  налоговый вычет по НДС в сумме 2 417 193 рубля (2 416 798 рублей услуги по лизингу + 395 рублей по товарам, используемым для обеспечения деятельности, облагаемой НДС).

Учитывая, что сумма налога на добавленную стоимость за июнь 2006 года составляет 18 791 рубль, а сумма налогового вычета составляет