Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 по делу n А63-6795/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

  г. Ессентуки                                                                                     Дело № А63-6795/2015

      29 декабря 2015 года                                                                               

Резолютивная часть объявлена       22 декабря 2015 года              

Постановление в полном объеме изготовлено       29 декабря 2015 года              

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.,

судей:  Белова Д.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Трофименко О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Форт» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.11.2015 по делу № А63-6795/2015,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Форт», г. Ессентуки, ОГРН 1082650003226,

к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю, г. Ессентуки, ОГРН 1062626009170,

об оспаривании решения налогового органа, (судья Костюков Д.Ю.),

при участии в судебном заседании:

от ООО «Форт»: Шмаков И.В.  по доверенности от 26.10.2015;

от Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю: Нефедов О.А.  по доверенности № 18 от 18.09.2015 и Малюков С.В. по доверенности №14 от 04.03.2015.

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Форт», г. Ессентуки (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края  с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю (далее - налоговая инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю № 09-14/001545 от 17.12.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Арбитражного суда Ставропольского края от 03 ноября  2015 года в удовлетворении  заявленных требований общества отказано в полном объеме.

Решение мотивированно тем,  что  общество, вступая в договорные отношения с контрагентами, не проявило должной осмотрительности.

Не согласившись с принятым решением, общество  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Заявитель указывает, что контрагенты являются действующими юридическими лицами. Товары медицинского назначения, приобретенные  в проверяемые периоды у спорных поставщиков ООО «Гранит» и ООО «ОРК Визит», общество реализовало   в основном  по государственным контрактам, т.е. по рыночным ценам. Расчеты осуществлены через банк. Доходная часть принята инспекцией. Расходы исключены необоснованно, поскольку операции являются реальными. Общество не может нести ответственности за действия контрагентов.  Указывает, что  в оспариваемом решении инспекции отсутствуют выводы о несоответствии  уплаченных обществом цен за полученные товары рыночным ценам,  и, соответственно    о завышении непринятых расходов.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы. Заявил устное ходатайство о  принятии дополнительных доказательств, приложенных к уточнениям к апелляционной жалобе:  договоры, товарные накладные, платежные документы, регистрационные свидетельства, письмо органа статистики, книги учета доходов и расходов, налоговые декларации по УСН,  договоры аренды офисных помещений, подтверждающие дальнейшую реализацию и оплату товаров, приобретенных у проблемных контрагентов, предназначение указанных товаров, отсутствие сведений о цене спорных товаров в органах статистики и наличие  у ООО «Форт» арендуемых площадей для осуществления производственной деятельности.

В обоснование   ходатайства указал, что суд первой инстанции мотивировал отложение судебного разбирательства необходимостью предоставления дополнительных доказательств, подтверждающих движение спорного товара. Вместе с тем, суд первой инстанции отклонил письменное ходатайство представителя ООО «Форт» об отложении судебного заседания на другой срок в связи с нахождением представителя за пределами Ставропольского края по состоянию здоровья, поданное 07.10.2015 (в день вынесения обжалуемого решения), рассмотрел дело по имеющимся доказательствам.

Ходатайство о принятии дополнительных доказательств судом апелляционной инстанции удовлетворено, поскольку в тексте заявления о признании недействительным решения налогового органа общество приводило доводы о необходимости установления обстоятельств  дальнейшего движения спорных товаров.  Суд первой инстанции также указывал на необходимость установления данных обстоятельств, имеющих существенной значение для рассмотрения настоящего спора, однако, ходатайство   общества об отложении судебного заседания отклонил, указанные обстоятельства не установил.

Налоговая инспекция представила  отзыв, в котором просила решение Арбитражного суда Арбитражного суда Ставропольского края от 03 ноября  2015 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО «Форт» без удовлетворения. Указывает  на правомерность непринятия расходов, в связи с наличием недостоверных сведений в представленных обществом документах, отсутствием реальности хозяйственных операций с его контрагентами - ООО «ОРК Визит», ООО «Гранит».

Представители доводы поддержали.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение суда подлежит отмене частично.  

Из материалов дела усматривается.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю проведена выездная налоговая проверка на основании решения от 24.04.2014 № 1159 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

Согласно статье 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ООО «Форт» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с п. 1 ст.346.14 НК РФ.

По результатам налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ составлен акт выездной налоговой проверки от 14.11.2014 №09-14/001363.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных возражений налоговым органом принято решение от 17.12.2014 №09-14/001545 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налоговый орган решил: доначислить суммы неуплаченных налогов по упрощенной системе налогообложения в размере 2 324 466 рублей; привлечь общество к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 487 219 рублей, в том числе по статье 122 НК РФ – 464 894 руб. (УСН) и по статье 123 НК РФ – 22 325 рублей (НДФЛ); начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств по уплате налога в размере 339 184 рублей, в том числе за неуплату налогов по УСН – 335 664 рубля, за несвоевременную уплату НДФЛ – 3 520 рублей.

В соответствии со статьей 101.2 НК РФ названное решение инспекции обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 03.03.2015 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с доводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Согласно ст. 346.12 НК РФ, ООО «Форт» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с п. 1 ст.346.14 НК РФ.

Ставка единого налога в связи с применением выбранного объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, применяется налогоплательщиком в соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.346.18 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики в соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Налогоплательщики в соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы указанные в данной статье НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.346.21 НК РФ, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании ст.1 Закона Ставропольского края от 13.03.2009 №10-кз «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (в ред. закона Ставропольского края от 21.07.2010 №62-кз), п.2 ст.346.20 НК РФ на 2011 год установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Нарушений в определении доходов налоговой проверкой не установлено.

При определении объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, в составе расходов учитываются только те, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы, указанные в п.п. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, для целей налогообложения принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Налоговый учет при применении упрощенной системе налогообложения ведется в книге учета доходов и расходов.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Выездной налоговой проверкой установлено неправомерное завышение налогоплательщиком суммы расходов по оплате труда  за 2011 год в размере 911 491 руб., за 2012 год в размере 942 458 руб.,  за 2012 год в размере 751 574 руб. Указанные расходы  включали в себя суммы начисленной заработной платы, начисленного НДФЛ, начисленных отчислений (взносов) в пенсионные и страховые фонды.

На основании пп.6 п.1 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда учитываются при упрощенной системе налогообложения.

Согласно п.2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлена специальная норма, определяющая порядок признания для целей налогообложения расходов на оплату труда: в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы на оплату труда, признаются для целей налогообложения при упрощенной системе налогообложения в момент выплаты заработной платы. Начисленная сумма заработной платы в составе расходов не отражается, а учитывается только фактически выплаченная сумма заработной платы, на даты ее выплаты. Суммы НДФЛ являются составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы НДФЛ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе включить в расходы на оплату труда в соответствии с п.п.6 п.1 ст. 346.16 НК РФ лишь после перечисления удержанного налога в бюджет. Сумму удержанного НДФЛ можно учесть в расходах только после его фактического перечисления в бюджет.

В соответствии с п.п.7 п.1 ст. 346.16 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения расходы на все виды обязательного страхования работников, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включены в перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. То есть платежи по этим видам обязательного страхования налогоплательщики вправе включить в состав расходов при упрощенной системе налогообложения.

Согласно положениям ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему, признаются осуществленные затраты после их фактической оплаты (кассовый метод). Следовательно, расходы на все виды обязательного страхования работников, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются при упрощенной системе налогообложения в расходах после фактического перечисления налога в соответствующие фонды на основании платежных поручений.

Все вышеуказанные расходы налогоплательщики могут включать в состав расходов после их фактической оплаты.  Факт оплаты данных