Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2015 по делу n А63-3329/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб.), № 10502030/090113/0000001 фактурная стоимость товара – 57957.12 долларов США (1760314,22 руб.), № 10502030/110113/0000007 фактурная стоимость товара – 58062,72 долларов США (1763074,49 руб.), № 10502030/160113/0000019 фактурная стоимость товара – 37729,92долларов США (1141541,37 руб.), № 10502030/180113/0000026 фактурная стоимость товара – 38215,68 долларов США (1159582,20 руб.), № 10502030/240113/0000044 фактурная стоимость товара – 39375,36 долларов США (1190285,63 руб.), № 10502030/300113/0000066 фактурная стоимость товара – 39396,48 долларов США (1187855,09 руб.), № 10502030/050213/0000088 фактурная стоимость товара – 38603,52 долларов США (1155214,20 руб.), фактурная стоимость товара – 19071,36 долларов США (571374,13 руб.), № 10502030/120213/0000111 фактурная стоимость товара – 18744,96 долларов США (565329,25 руб.), ДТ № 10502030/190213/0000131 фактурная стоимость товара – 76569,60 долларов США (2306720,46 руб.), № 10502030/220213/0000148 фактурная стоимость товара – 40087,68 долларов США (1211998,89 руб.), ДТ № 10502030/250213/0000152 фактурная стоимость товара – 39425,28 долларов США (1196935,73 руб.), ДТ № 10502030/280213/0000170 фактурная стоимость товара – 20211,84 долларов США (618890,58 руб.), № 10502030/070313/0000193 фактурная стоимость товара – 19929,69 долларов США (610275 руб.), ДТ № 10502030/130313/0000211 фактурная стоимость товара – 39306,24 долларов США (1208662,95 руб.), № 10502030/200313/0000235 фактурная стоимость товара – 38858,88 долларов США (1197960,98 руб.), № 10502030/220313/0000255 фактурная стоимость товара – 39895,68 долларов США (1232469,32 руб.), железнодорожные накладные, договор с ООО «РегионРесурс» г.Екатеринбург от 30.11.2012 №3011/12 о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг в подтверждение приобретение товара у ООО «ЕвроГрупп», не могут быть приняты судом в качестве надлежащих доказательств.

Так в графе отправитель/экспортер в декларации на товары, в железнодорожных накладных указано ООО «РегионРесурс», место отправления станция Талица Свердловской железной дороги. Документов подтверждающих доставку пиломатериалов от ООО «ЕвроГрупп» заявителю до железнодорожной станции Талица (данные документы, а именно дубликаты железнодорожных накладных, заявитель обязан иметь в соответствии с п.2.8 договора № 1 от 30.11.2012 г.), а также документов подтверждающих хранение на станции спорных пиломатериалов не представлено.

Таким образом, вышеуказанные документы не подтверждают приобретение заявителем пиломатериалов у ООО «ЕвроГрупп».

При этом суд исходит из совокупности доказательств невозможности ООО «ЕвроГрупп» осуществлять реальную предпренимательскую дейтельстность и отказ должностного лица Иванова Р.П. от участия в управлении и заключения договоров и подписания документов от имени ООО «ЕвроГрупп».

По контрагенту ООО «Ком-Маркет» предоставлен договор поставки от 20.12.2012 (т.1 л.д. 59-61), счет-фактура от 01.01.2013 №2 на сумму 380 373 руб. в том числе НДС в сумме 58 023 руб. (т.1 л.д. 113), товарная накладная по форме ТОРГ – 12 от 01.01.2013 (т.1 л.д. 114), счет-фактура от 01.01.2013 №1 на сумму 388 880,80 руб. в том числе НДС в сумме 59 320,80 руб. (т.1 л.д. 115), товарная накладная по форме ТОРГ – 12 от 01.01.2013 (т.1 л.д. 116), счет-фактура от 01.01.2013 №3 на сумму 350 554,40 руб. в том числе НДС в сумме 53 474,40 руб. (т.1 л.д. 118) товарная накладная по форме ТОРГ – 12 от 01.01.2013 (т.1 л.д. 117), счет-фактура от 05.01.2013 №10 на сумму 388 220 руб. в том числе НДС в сумме 59 220 руб. (т.1 л.д. 120), товарная накладная по форме ТОРГ – 12 от 05.01.2013 (т.1 л.д. 119), счет-фактура от 05.01.2013 №11 на сумму 388 220 руб. в том числе НДС в сумме 59 220 руб. (т.1 л.д. 122), товарная накладная по форме ТОРГ – 12 от 05.01.2013 (т.1 л.д. 121), счет-фактура от 05.01.2013 №12 на сумму 388 220 руб. в том числе НДС в сумме 59 220 руб. (т.1 л.д. 124), товарная накладная по форме ТОРГ – 12 от 05.01.2013 (т.1 л.д. 123).

Согласно договора поставки от 20.12.2012 между Продавцом ООО «Ком-Маркет» и Покупателем ООО «Русэкспорт», продавец обязуется поставить пиломатериал обрезной на условиях поставки – до склада Покупателя в г.Дербент. Товар доставляется автомобильным транспортом. Все транспортные расходы до склада Покупателя в г.Дербент несет Продавец.

Таким образом, ООО «Ком-Маркет» является грузоотправителем, а ООО «Русэкспорт» грузополучателем пиломатериалов.

В подтверждение перевозки пиломатериалов ООО «Русэкспорт» представлены счета-фактуры от 01.01.2013 №1 (т.1 л.д. 115), от 05.01.2013 №12 (т.1 л.д. 124), в которых в графе наименование товара указано пиломатериал обрезной доставка автомобилем марки DAF государственный номер Т 948 СА 26, полуприцеп государственный номер СВ 0042 26, счета-фактуры от 01.01.2013 №3 (т.1 л.д. 118), от 05.01.2013 №11 (т.1 л.д. 122), в графе наименование товара указано пиломатериал обрезной доставка автомобилем марки МАЗ государственный номер Р 097 ТЕ 26, полуприцеп государственный номер РА 8802 26, счета-фактуры от 01.01.2013 №2 (т.1 л.д. 113), от 05.01.2013 №10 (т.1 л.д. 120), в графе наименование товара указано пиломатериал обрезной доставка автомобилем марки SCANIA государственный номер Т 481 НУ 26, полуприцеп государственный номер РА 9291 26.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного транспорта» заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов (пункт 2 статьи 8 Устава).

В соответствии с пунктом 9 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» транспортная накладная, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Форма товарно-транспортной накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин, механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В товарно-транспортной накладной указываются: наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя и плательщика; сведения о грузе, включая наименование, количество, цену, массу, вид упаковки и т.п.; приложения (паспорта, сертификаты и т.п.); сведения о транспортной организации, водителе и автомобиле, пункты погрузки и выгрузки; факт получения груза автомобильным транспортом от (поставщика) грузоотправителя грузополучателем, то есть товарно-транспортная накладная подтверждает реальность конкретных хозяйственных операций,

Таким образом, для подтверждения реальности перевозки пиломатериалов недостаточно предоставления только счетов-фактур, товарных накладных по форме ТОРГ – 12, но необходимо и товарно-транспортные накладные, которые требуются при реальном совершении и учете хозяйственных операций.

Однако, товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т ООО «Русэкспорт» в материалы дела не представлено.

ИФНС России по Ленинскому району г.Ставрополя осуществлены допросы свидетелей собственников транспортных средств Нарбут Ирины Валентиновны (автомобиль марки DAF государственный номер Т 948 СА 26), Симонова Василия Ивановича (автомобиль марки МАЗ государственный номер Р 097 ТЕ 26), Нагорного Виктора Владимировича (автомобиль марки SCANIA государственный номер Т 481 НУ 26).

Из протокола допроса свидетеля от 30.09.2013 №1011 Нарбут И.В. (т.2 л.д. 112-116) следует, что указанный автомобиль действительно принадлежал ей до 02.03.2013. С 02.03.2013 указанное транспортное средство было продано. Грузоперевозками свидетель не занималась, до декабря 2012 года автомобиль был сдан в аренду по договору Нарбут А.А. (брат мужа). С декабря 2012 года договор аренды закончился, автомобиль был выставлен на продажу и в грузоперевозках не участвовал. В марте 2013 года автомобиль был продан. Пиломатериалы указанным транспортным средством не перевозились, с декабря 2012 года. в грузоперевозках автомобиль не использовался. Фирмы ООО «Ком-Маркет» и ООО «Русэкспорт» свидетелю не знакомы.

Свидетель Симонов В.И. в протоколе допроса свидетеля от 18.09.2013 №672 (т.2 л.д. 117-121) показал, что автомобиль марки МАЗ государственный номер Р 097 ТЕ 26 и полуприцеп РА8802 26 принадлежит ему что указанные транспортные средства действительно принадлежат ему, свидетель лично занимается грузоперевозками, автотранспортные средства в аренду не сдаются. Пиломатериалы не перевозились, в том числе и для фирм ООО «Ком-Маркет» и ООО «Русэкспорт».

Свидетель Нагорнный В.В. в протоколе допроса свидетеля от 08.10.2013 №693 показал, что автомобиль марки SCANIA государственный номер Т 481 НУ 26 принадлежит ему, грузоперевозками свидетель не занимается, в аренду транспортные средства не сдавались. Пиломатериалы не перевозились, в том числе и для фирм ООО «Ком-Маркет» и ООО «Русэкспорт».

Таким образом, факт транспортировки пиломатериалов от поставщика ООО «Ком-Маркет» не подтвержден обществом документально и не подтверждается собственниками транспортных средств указанных в качестве перевозчиков товара.

ООО «Ком-Маркет», не имеет материальных ресурсов, экономически необходимых для поставки пиломатериалов; основных средств, транспорта.

Налоговым органом в материалы дела представлены сведения о том, что ООО «Русэкспорт» отсутствует имущество, транспорт, среднесписочная численность за 2013 год составила 2 человека.

Таким образом, у ООО «Русэкспорт» также отсутствуют материальные ресурсы необходимые для осуществления деятельности по купли-продажи пиломатериалов, а именно ответственные лица по приему, погрузки и отправки груза железнодорожным и автомобильным транспортом.

Необходимо отметить, что ООО «Русэкспорт» не привело доводы в обоснование выбора контрагентов «ЕвроГрупп» и ООО «Ком-Маркет», не представлены доказательства проявления в должной степени заботливости и осмотрительности, при выборе указанных контрагентов, а именно необходимость удостовериться в личности лиц, подписавших первичные документы от лица контрагентов, наличие у них соответствующих полномочий, наличие у контрагентов трудовых ресурсов и материальных ресурсов для исполнения договоров.

Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 30 января 2007 года №10963/06 указал, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В постановлении от 18.10.2005 № 4047/05 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суд приходит к выводу о том, что представленные обществом документы по операциям с контрагентами ООО «ЕвроГрупп» и ООО «Ком-Маркет» не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

При этом суд исходит из совокупности установленных обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности сведений, указанных в представленных первичных документах; нереальности хозяйственных операций с названными контрагентами в силу отсутствия у них необходимых условий (трудовых ресурсов и материально-технической базы) и расходов, присущих реальной предпринимательской деятельности; не проявлении обществом должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Таким образом, решения налогового органа от 23.12.2013 №45793 о привлечении к налоговой ответственности, от 23.12.2013 №149 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, в части отказа в принятии налоговых вычетов по НДС в размере 2 822 087, рублей по контрагентам ООО «ЕвроГрупп» и ООО «Ком-Маркет» является правомерным.

По эпизоду не принятия налоговым органом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 456 970,57 руб. судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов ООО «Русэкспорт» представлены счета-фактуры № 1 от 18.12.12г. (сумма НДС – 60 589,83 руб.) от ООО «ЕвроГрупп», № 2 от 20.12.12г. (сумма НДС – 95 033,90 руб.) от ООО «ЕвроГрупп», № 3 от 25.12.12г. (сумма НДС – 217 548,31 руб.) от ООО «ЕвроГрупп, закупка товара по которым не отражены обществом на карточке счета 41.01, как отгруженная на экспорт, т.е. не относится к заявленным экспортным отгрузкам периода декабрь 2012г. - март 2013г. Данный вывод подтверждается вышеперечисленными декларациями на товары.

Счета-фактуры № 75 от 14.12.12 от ООО «РегионСтройка» (сумма НДС – 327,34 руб.), № 23 от 18.02.2013г. от ООО «Дьюар» (сумма НДС – 78 803,39 руб.), № 26 от 19.02.2013г. от ООО «Дьюар» (сумма НДС – 4 667,80 руб.) не представлены для подтверждения применения налоговых вычетов, а так же товар, закупленный по указанному счету-фактуре не отгружался на экспорт по заявленным в