Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу n А63-739/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за товар производится в течение 90 дней со дня отгрузки в долларах США на валютный счет «Продавца» по каждой партии, товар читается отгруженным при передаче товара железной дороге и наличии железнодорожных накладных.

Спецификацией № 84 от 23.05.2006 к указанному контракту предусмотрен порядок  и условия оплаты за партию товара – пшеницы продовольственной 3 класса в количестве 332 т по цене за одну тонну 127 долларов США, при этом оплата за товар производится в течение 90 дней отгрузки в долларах США на валютный счет «Продавца».

Согласно железнодорожным накладным от 31.05.2006 к ГТД № 10316010/310506/0000843 пшеница продовольственная 3 класса в количестве 332 т отгружена 31.05.2006, то есть оплата за указанную партию должна быть позднее 31.05.2006 в течение 90 дней.

Спецификацией № 85 от 01.06.2006 к указанному контракту предусмотрен аналогичный порядок и условия оплаты за партию товара – пшеницу продовольственную 3 класса в количестве 331.2 т.

Согласно железнодорожным накладным от 01.06.2006 к ГТД № 10316010/010606/0000845 пшеница продовольственная 3 класса в количестве 331.2 т отгружена 01.06.2006, то есть оплата за указанную партию должна быть позднее 01.06.2006 в течение 90 дней.

Спецификацией № 86 от 14.06.2006 к указанному контракту предусмотрен аналогичный порядок и условия оплаты за партию товара – пшеница продовольственная 4 класса в количестве 330 т.

Согласно железнодорожным накладным от 19.06.2006 к ГТД № 10316010/170606/0000913 пшеница продовольственная 4 класса в количестве 330 т отгружена 19.06.2006, то есть оплата за указанную партию должна быть позднее 19.06.2006 в течение 90 дней.

Всего по указанным партиям «Покупатель» должен уплатить 126136,4 долларов США.

В подтверждении экспортной выручки от иностранного партнера по указанному контракту, обществом представлены Свифт-послания, выписки по расчетному счету филиала «БИН-Ставрополь» АКБ «БИН» от 19.04.2006 на сумму 99887,85 долларов США, от 10.05.2006 на сумму 135000 долларов США. В Свифт-посланиях указаны детали платежа – предоплата за пшеницу по контракту № 17 от 13.10.2005 спецификация № 80 от 18.04.2006, № 81 от 06.05.2006, то есть условия платежа, сроки оплаты, партии товара, иные.

Данные обстоятельства не подтверждают оплату иностранным лицам – покупателем указанных партий товара по контракту № 17 от 13.10.2005, обществом не представлены выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателям указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

По условиям контракта № 18 от 09.11.2005 (идентичным вышеуказанным контрактам), заключенного между обществом «Продавец» и фирмой «Баракат» «Покупатель» общество обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию, в том числе пшеницу 3,4 класса. Общий объем товара составляет 30000т. Цена товара на каждую партию согласно спецификации. Оплата за товар производится в течение 90 дней со дня отгрузки в долларах США на валютный счет «Продавца» по каждой партии. По согласованию сторон допускается предоплата. Товар считается отгруженным при передаче товара железной дороге и наличии железнодорожных накладных.

Спецификацией № 11 от 14.02.2006 к указанному контракту предусмотрен порядок и условия оплаты за партию товара – пшеницы продовольственной 3 класса в количестве 258,6 т по цене за одну тонну 134 долларов США, при этом оплата за товар производится в течение 90 дней со дня отгрузки в долларах США на валютный счет «Продавца».

Согласно железнодорожным накладным от 22.02.2006 к ГТД № 10316010/220206/0000320 пшеница продовольственная 3 класса в количестве 258.6 т отгружена 22.06.2006, то есть оплата за указанную партию должна быть позднее 22.06.2006 в течение 90 дней.

Всего по указанной партии «Покупатель» должен уплатить 34652.6 долларов США.

В подтверждение экспортной выручки от иностранного партнера по указанному контракту, обществом представлены Свифт-послания, выписки по расчетному счету филиала «БИН-Ставрополь» АКБ «БИН» от 29.06.2006 на сумму 9.2 долларов США, от 29.06.2006 на сумму 1860 долларов США, от 17.01.2006 на сумму 70000 долларов США, всего на сумму 71869,2 долларов США.

В Свифт-посланиях от 29.06.2006 указаны детали платежа – оплата за пшеницу по контракту № 18 от 09.11.2005 таможенная декларация № 01400/603004 от 02.03.2006 (иные по настоящему делу), в Свифт-послании от 17.01.2006 указаны детали платежа – предоплата по контракту № 18 от 09.11.2005 дополнение № 1 от 09.1.2005 к контракту.

Обществом, в уточнении к заявленным требованиям от 29.05.2007 указывает на ошибочное включение в Свифт-послание от 17.01.2006 Международным банком Азербайджанской Республики слов «дополнение № 1 от 09.11.2005 к контракту», представленное письмо банка № 434 от 24.11.2006 о допущенной неточности в Свифт- послании от 17.01.2006.

Данные обстоятельства не являются доказательством оплаты иностранным лицам – покупателем указанной партии товара  по контракту № 18 от 09.11.2005, условия платежа, срок оплаты, детали платежа иные, чем предусмотренные спецификацией № 11 от 14.02.2006. Обществом не представлены выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенным режимом экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, указанных в статье 165 Кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные пунктом 1 статьи 164 Кодекса, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Кодекса.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (статья 172 Кодекса).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Судом первой инстанции правомерно принят довод налогового органа о том, что общество не подтвердило обоснованность применения налоговых вычетов НДС («входной» налог) в сумме 568099 рублей по декларации за июнь 2006 года (по поставке ООО «Зерновая компания «Ставрополье»).

Обществом по договору № 16 от 15.06.2006, дополнительному соглашению № 02 от 19.06.2006 к договору у ООО «Зерновая компания «Ставрополье» приобретена пшеница продовольственная 3 класса в количестве 204 т на сумму 754800 рублей, в том числе НДС – 68618.18 рублей;

По дополнительному соглашению № 01 от 16.06.2006 к договору – пшеница 4 класса в количестве 330 т на сумму 1221000 рублей, в том числе НДС – 111000 рублей, всего 534 т, которая отгружена на экспорт на сумму 1975800 рублей, в том числе НДС – 179618, 18 рублей.

В адрес общества ООО «Зерновая компания «Ставрополье» направило счета-фактуры: № 25 от 19.06.2006 на сумму 754800 рублей, в том числе НДС – 68618,18 рублей, № 24 от 16.06.2006 на сумму 1221000 рублей, в том числе НДС – 111000 рублей.

По договору № 15 от 25.02.2006, дополнении № 1 от 07.04.2006,  дополнительному оглашению № 07/1 от 30.05.2006 у ООО «Зерновая компания «Ставрополье» приобретена пшеница продовольственная 3 класса в количестве 663,2 т на сумму 2453840 рублей, в том числе НДС – 223076,36 рублей;

По дополнительному соглашению № 08 от 01.06.2006 у ООО «Зерновая компания «Ставрополье» приобретена пшеница продовольственная 3 класса в количестве 208 т на сумму 769600 рублей, в том числе НДС – 69963.64 рубля.

В адрес общества ООО «Зерновая компания «Ставрополье» направило счета-фактуры: № 23 от 01.06.2006 на сумму 769600 рублей, в том числе НДС – 69963.64 рубля, № 21 от 30.05.2006 на сумму 2453840 рублей, в том числе НДС – 22376,36 рублей.

По договору б/н от 18.01.2006 приобретена пшеница 3 класса в количестве 372,062 т на сумму 1320843 рублей, в том числе НДС – 120076,64 рублей и пшеница 4 класса в количестве 332.60 т на сумму 1130840 рублей, в том числе НДС – 102803,64 рублей, всего на сумму 2451683 рубля, в том числе НДС – 222880,28 рублей.

В адрес общества ООО «Зерновая компания «Ставрополье» направило счет-фактуру № 1 от 27.01.2006 на сумму 2451683 рубля, в том числе НДС – 222880,28 рублей.

По договору б/н от 01.02.2006 приобретена пшеница 3 класса в количестве 146 т на сумму 598600 рублей, в том числе НДС – 54418,18 рублей, пшеница 4 класса в количестве 17,898 т на сумму 68012,40 рублей, в том числе НДС – 6182,95 рублей пшеница продовольственная 4 класса 8,573 т на сумму 32577,40 рублей, в том числе НДС – 2961,58 рублей.

В адрес общества ООО «Зерновая компания «Ставрополье» направило счет-фактуру № 3 от 16.02.2006 на сумму 699189,80 рублей, в том числе НДС – 63562,71 рубль.

В подтверждение оплаты по договору № 16 от 15.06.2006 указанным счетам-фактурам обществом представлены платежные поручения: № 134 от 15.06.2006 на сумму 600000 рублей, в том числе НДС – 54545,45 рублей, № 135 от 15.06.2006 на сумму 10000 рублей, в том числе НДС – 909.09 рублей, № 136 от 20.06.2006 на сумму 906000 рублей, в том числе НДС – 82363,64 рублей, в которых указаны иные счета, по которым производилась оплата, а именно: в платежном поручении от 15.06.2006 № 135 оплата по счету № 10 от 24.05.2006, в платежном поручении от 15.06.2006, № 135 оплата по счету № 11 от 15.06.2006 от 20.06.2006 № 136 оплата по счету № 11 от 15.06.2006;

По договору № 15 от 25.02.2006 – платежные поручения № 114 от 11.05.2006 на сумму 3500000 рублей, в том числе НДС – 318181,82 рубля, № 115 от 25.05.2006 на сумму 600000 рублей, в том числе НДС – 54545,45 рублей, № 122 от 31.05.2006 на сумму 30000 рублей, в том числе НДС – 2727,27 рублей, в которых указаны иные счета, по которым производилась оплата. Так в платежном поручении № 114 от 11.05.2006 оплата по счету № 9 от 11.05.2006, № 115 от 25.05.2006 оплату по счету № 10 от 24.05.2006, № 122 от 31.05.2006 оплата по счету № 10 от 24.05.2006;

По договору б/н от 01.02.2006 – платежные поручения № 46 от 13.02.2006 на сумму 500000 рублей, в том числе НДС – 45454,55 рублей, № 55 от 14.02.2006 на сумму 295000 рублей, в том числе НДС – 26818,18 рублей, № 56 от 14.02.2006 на сумму 15000 рублей, в том числе НДС – 1363,64 рублей, в которых указаны иные счета, по которым производилась оплата. Так в платежном поручении № 56 от 14.02.2006 – по счету № 1 от 01.02.2006, № 55 от 14.02.2006 – по счету от 01.02.2006, № 46 от 13.02.2006 – по счету № 1 от 01.02.2006;

По договору б/н от 18.01.2006 – платежные поручения № 45 от 09.02.2006 на сумму 200000 рублей, в том числе НДС – 18181,82 рублей, № 46 от 13.02.2006 на сумму 500000 рублей, в том числе НДС – 45454,55 рублей в которых указаны иные счета, по которым производилась оплата – счет № 1 от 01.02.2006.

Суммы указанные в платежных поручениях не соответствуют суммам указанным в счетах-фактурах, а также  общей сумме полученной при сложении сумм указанных в счетах-фактурах.

Иные документы, которые подтверждали бы оплату по указанным счетам-фактурам, обществом не представлены.

Таким образом, указанные выше платежные поручения не могут свидетельствовать об оплате товара, приобретенного обществом у ООО «Зерновая компания «Ставрополье», поскольку платежи осуществлены по другим, не относящиеся к рассматриваемому периоду счетам.

Судом первой инстанции правомерно принят довод налогового органа о том, что обществом представлены товарные накладные не соответствующие унифицированной форме ТОРГ-12, что не может являться доказательством оприходования приобретенных товаров.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

Унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 установлена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, следующей товарно-материальные ценности, и является основанием для оприходования этих ценностей.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод налогового органа о недобросовестности общества в  связи с тем, что сделки по приобретению зерна совершались через посредников, ООО «Шед» и  ООО «Зерновая компания «Ставрополье» являются взаимозависимыми по признаку участия в сделки одних и тех же лиц, являющихся директором и учредителем покупателя и продавца.

Налоговым органом при проведении налогового контроля по результатам встречи проверок установлено, что ООО «Шед» и его поставщик ООО «Зерновая компания «Ставрополье», ООО «Зерновая компания «Ставрополье» и его поставщик ООО «Грант-СП» взаимозависимые по признаку участия одних и тех же лиц, являющихся учредителями руководителями в организации поставщика и покупателя.

Согласно данных ЕГРЮЛ учредителями ООО «Зерновая компания «Ставрополье» является Шарифов Ш.Я., Ильясов Э.Д., последний являлся директором общества до 05.05.2006, далее Ким С.А. – директор до 20.10.2006, с 21.10.2006 директор общества –Жижко С.В.

Учредителем ООО «Гарант-СП» и его руководителем