Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А20-3457/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

бухгалтерские документы, подтверждающие достоверность выписки из складского журнала учета выпущенной продукции, выписки из складского журнала учета реализованной продукции и акта сверки. Такие документы не представлены и в апелляционный суд. На основании статьи 71 АПК РФ апелляционный суд расценивает эти доказательства как недостоверные. Свидетельские показания руководителя Урчукова о том, что он не помнит, чтобы выписывал счета-фактуры, и такого количества яблок не было, не являются достоверным доказательством, поскольку он является заинтересованным лицом.

Довод апелляционной жалобы о том, что в 2010 году у общества отсутствовал бухгалтерский учет, в ходе выездной налоговой проверки не были представлены первичные бухгалтерские документы,  кроме тех, что были изъяты правоохранительными органами в ходе обыска, проведенного ОВД УЭБ и ПК МВД по КБР, которые были приложены, как вещественное доказательство в рамках возбужденного уголовного дела,  в суде не опровергнут. Директор Урчуков не представил доказательств ведения полного учета, а других лиц, ведущих бухгалтерский учет, в штатном расписании общества не имелось.

Вывод суда о том, что у общества не имелось такого количества яблок из-за поздней закладки садов, является предположительным. Налоговой инспекцией установлено, что в балансе отражена закладка привитых плодовых деревьев в 2009 году. При отсутствии ведения бухгалтерского учета и возможности заключения гражданско-правовых договоров на приобретение яблок и дальнейшую поставку в ООО «Эльбрусский пищекомбинат» предположение общества  об отсутствии возможностей для поставки не выдерживает критики.

Довод апелляционной жалобы о том, что факт получения ООО «Эльбрусским пищекомбинатом» от ООО «Сады Эльбруса» 1 300 000 кг. яблок подтверждён судебными актами   по делу №А20-1472/2011 от 9 августа 2011 года, согласно которым, содержащаяся в цистернах жидкость - это виноматериал для изготовления сидров, переработанный из приобретенных яблок по  договору от 11.10.2010 на приобретение яблок, счет-фактуре № 154 от 11.10.2010 и товарной накладной № 154 от 11.10.2010 года рассматривался судом первой инстанции. Судом обозревалось административное дело  А20-1472/2011, в котором находились данные документы, подтверждающие поставку 130 тн яблок. Представители сторон в судебном заседании эти факты подтвердили.

  Довод апелляционной жалобы  о том, что данный факт  подтверждает  наличие  яблок у ООО «Сады Эльбруса» в количестве 1300 тонн в 2010 году и передачу их взаимозависимому лицу ООО «Эльбрусский пищекомбинат»  является правильным. При этом в бухгалтерском учете обоих обществ эта сделка не нашла отражения.

Вместе с тем, суд первой инстанции правильно указал, что решение налоговой инспекции о начислении налога на прибыль и НДС от реализации яблок в количестве 1300 тн основано на иных документах:    счет-фактуре № 10 от 05.0.2010 и товарной накладной № 10 от 05.10.2010.

В своем решении налоговый орган ссылается на наличие признаков взаимозависимости между заявителем и обществом «Эльбрусский пищекомбинат».

Так, из материалов дела следует, что протоколом от 10.02.2010 № 1 в состав участников ООО   «Сады  Эльбруса»   было  введено  общество  с   ограниченной  ответственностью  «Эльбрусский пищекомбинат» с внесением им в уставный капитал 1000 рублей, что составило 0, 001 % доли в уставном капитале; указанное участие обществом «Эльбрусский пищекомбинат»  прекращено с   10.04.2012,   что  подтверждается  также  выпиской  из регистрационной карточки общества «Сады Эльбруса», представленной налоговым органом. Указанные обстоятельства признаны сторонами в заседании.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к выводу, что факт наличия взаимозависимости между участниками оборота само по себе не является основанием для доначисления налогов.

При этом судом не учтено, что  в 2010 году  ООО «Сады Эльбруса» передало ООО «Эльбрусскому пищекомбинату» яблоки в количестве 1300 тонн и взаимозависимые хозяйствующие субъекты в целях получения необоснованной налоговой выгоды не начислили и не уплатили причитающиеся суммы по налогу на прибыль организаций и НДС. По данной сделке взаимозависимые хозяйствующие субъекты не вели бухгалтерский учет в целях получения необоснованной налоговой выгоды, проявив  согласованность действий двух участников сделки по не отражению в бухгалтерском учете финансово-хозяйственную операции.

Судом также не учтен характер  расчетов между взаимозависимыми лицами, взаимозачеты по денежным средствам проведенными между взаимозависимыми и третьими лицами в целях получения необоснованной налоговой выгоды, выражающейся в уклонении от уплаты   налоговых платежей.

Налоговой проверкой установлено, что  сады налогоплательщиком были заложены в 2009 году, что подтверждено балансом, сданным налогоплательщиком в налоговый орган, где на 01.01.2010 по строке незавершенное производство на 08 счете отражена сумма 3526 т.р. Это сумма, оплаченная за приобретенные саженцы. Одновременно в том же количестве 30150 шт. (ровно столько было завезено ООО «Сады Эльбруса») саженцев отражено в акте выполненных работ, представленных Министерству сельского хозяйства КБР для получения субсидии по закладке многолетних насаждений у ИП Урчукова Р.А., одновременно выполняющему функции директора ООО «Сады Эльбруса».

Урчуков Р.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.09.2009 и по данным налогового учета с момента регистрации не подал в налоговый орган, ни одной налоговой декларации, подтверждающей деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, занимающегося закладкой яблоневого сада.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были направлены запросы о движении денежных средств по расчетным счетам в филиал в г. Нальчике ОАО «МИНБ» № 618 от 05.02.2014, КБ «Евростандарт» 617 от 05.02.2014 г. (сведения имеются в материалах дела).

Из данных, полученных по движению денежных средств ИП Урчукова Р.А., не были осуществлены затраты на приобретение саженцев, приобретение комплектующих для системы капельного орошения, на средства защиты и другие работы, связанные с закладкой и уходом яблоневого сада, которые были отражены в документах, представленных в Минселъхоз КБР.  Расчетный счет был открыт для получения субсидий из бюджета.

24.11.2009 года были получены субсидии от Минсельхоза КБР в сумме 2 080 000 рублей, которые были выданы займом 01.12.2009 ООО «ЖСК «Наш дом», где Урчуков Р.А. являлся учредителем.

В 2011 году ИП Урчуковым Р.А. получено субсидий от Минсельхоза КБР в сумме 476 078 рублей, которые тоже были отданы взаймы в сумме 439 000 рублей ООО «Сады Эльбруса», где он являлся одновременно директором.

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля был направлен запрос № 08-10/00875 от 07.02.2014 на получение документов (информации), имеющихся в ИФНС России № 2 по г. Нальчику, касающиеся деятельности взаимозависимого лица в 2010 году - ООО «Эльбрусский пищекомбинат», а также запросы по движению денежных средств № 639 от 06.02.2014 КБРРФ ОАО «Россельхозбанк» по расчетному счету 40702810044000000475 (сведения имеются в материалах дела).

Данные по расчетным счетам свидетельствуют о транзитном характере движении денежных средств между взаимозависимыми лицами, а также через третьих лиц в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе исследования движения расчетного счета ООО «Эльбрусский пищекомбинат» и ООО «Садов Эльбруса» видно, что на расчетный счет ООО «Сады Эльбруса» поступают средства от ООО «Эльбрусский пищекомбинат» через третьих лиц, а именно ООО «Пластэкс» (учредитель ООО «Сады Эльбруса») перечисляет 18.02.2010 г. ООО «Эльбрусскому пищекомбинату» 7350 тыс.руб. за товар.

В этот же день 18.02.2010 г. ООО «Эльбрусский пищекомбинат» перечисляет эту же сумму ООО «Агро инновационной компании «Европа Эльбрус» за товар, который в свою очередь так же в этот же день перечисляет эту же сумму ООО «Сады Эльбруса» за товар.

Далее, 03.03.2010 г ООО «Агро инновационной компании «Европа Эльбрус» перечисляет ООО «Эльбрусский пищекомбинат» 12500 тыс.руб. за стройматериалы, в этот же день ООО «Эльбрусский пищекомбинат» перечисляет эту же сумму ООО «Пластэкс» тоже за стройматериалы, в этот же день ООО «Пластэкс» перечисляет взаимозависимому лицу ООО «Сады Эльбруса» за стройматериалы эту же сумму 12500 тыс.руб.

29.03.2010 г. ООО «Эльбрусский пищекомбинат» перечисляет ООО «Агро инновационной компании «Европа Эльбрус» 1149 тыс. руб, в свою очередь этим же числом ООО «Пластэкс» перечисляет сумму ООО «Сады Эльбруса» за сельхозпродукцию.

Конечным получателем в вышеуказанных операциях поставщиком является ООО «Сады Эльбруса». Все эти операции так же не нашли отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Выводы суда первой инстанции, что реализации продукции у ООО «Сады Эльбруса» не было и не могло быть  сделаны без учета имеющихся в деле материалов движения денежных средств, бухгалтерских балансов, налоговых деклараций.  

Так,  в балансе за 1 квартал 2010 г числится дебиторская задолженность -15898 тыс.руб. за 1 полугодие 2010 г., 6032 тыс.руб. за 9 месяцев 2010г. 13804 тыс.руб. и за год 2010 год числится дебиторская задолженность в сумме 6144 тыс.руб. Данный факт указывает на то, что имея по балансу миллионные остатки дебиторской задолженности, налогоплательщиком в декларациях, сданных в инспекцию по месту учета,  показывается минимальная выручка для получения налогового вычета по НДС.

Отсутствие или минимальные суммы налоговой базы в налоговом периоде не может являться причиной отказа в возмещении налога, однако значительное количество налоговых периодов подряд свидетельствует в совокупности с приведенными выше фактами (взаимозависимость между заявителем и ООО «Эльбрусский пищекомбинат») о согласованности действий налогоплательщиков, участников хозяйственных операций, по не отражению в бухгалтерском и налоговом учете проводимых операций с целью ухода от налогообложения.

 Из материала дело видно, что ООО «Сады Эльбруса» представляет декларации по НДС за 1 квартал 2010 года - 12.07.2010г. Срок представления 20.04.2010 г., налогоплательщик привлечен к финансовой санкции в сумме 1000 рублей, в декларации налоговая база равна «0», НДС к уплате также - «0». 21.12.2011 года обществом сдана уточненная декларация, налоговая база составила - 8760 руб. НДС к уплате - 1577 руб. Возмещено из бюджета НДС в сумме - 101769 руб.

Общество представило декларацию по НДС за 2 квартал 2010 года 13.08.2010г. срок представления 20.07.2010 года. Налогоплательщик привлечен к финансовой санкции в сумме 1000 руб., налоговая база составила - 85300 руб., НДС к уплате составил 15300 руб. Возмещено из бюджета НДС в размере 4687070 руб.

ООО «Сады Эльбруса» представляет декларации по НДС за 3 квартал 2010 года - 20.10.2010 г., налоговая база составляет 44932 руб., НДС к уплате составляет 8088 руб. Возмещено НДС из бюджета в размере -695256 руб. 20.12.2011 года, заявитель подает уточненную декларацию, налоговая база составляет - 8800 руб., НДС к уплате в бюджет - 1584 руб. Возмещено из бюджета НДС в сумме - 1291516 руб.

ООО «Сады Эльбруса» представляет декларации по НДС за 4 квартал 2010 года - 20.01.2011 г. декларация «нулевая», затем 21.12.2011г. заявитель представляет уточненную декларацию, в этот раз уже налоговая база составила 496611 руб., НДС к уплате 89390 руб. К возмещению из бюджета НДС составил - 441602 руб. Затем подается 2 уточненная декларация, которая представлена 16.03.2012г. и налоговая база составила -496611 руб., НДС к уплате - 89390 руб. в связи с непринятием налоговым органом заявленных вычетов на сумму - 272409 руб.

С учетом сведений о несвоевременной подаче деклараций, наличии систематических уточнений,   полученных ответов из кредитных учреждений налоговым органом правильный вывод о том, что ООО «Эльбрусский пищекомбинат» недобросовестно относится к своим налоговым обязанностям, т.к. уклоняется от начисления и уплаты налогов в спорном 2010 г.

Так, на расчетный счет ООО «Эльбрусский пищекомбинат» за 2010 год поступило денежных средств на сумму 39 189 793 рубля. А в 2011 году поступило 380 000 руб., соответственно в 2012 году 3 223 300 руб. Все вышеуказанные суммы тоже не нашли отражения в бухгалтерском и налоговом учете, о чем свидетельствуют налоговые декларации, полученные из ИФНС России № 2 по г. Нальчику, в которой ООО «Эльбрусский пищекомбинат» состоит на налоговом учете (сведения имеются в материалах дела).

По сделкам, которые нашли подтверждение в документах, полученных в ходе встречной проверки с ООО «Эльбрусский пищекомбинат», в налоговых декларациях, представленных в налоговую инспекцию они также не нашли отражения, и денежные средства за отгруженный товар по вышеперечисленным счетам-фактурам, накладным - ООО «Сады Эльбруса» не получены.

 С учетом материалов дела, апелляционный суд приходит к выводу, что общество  и его взаимозависимые контрагенты действовали, согласовано и целенаправленно для неправомерного получения необоснованной налоговой выгоды по сделке с яблоками в количестве 1300 тонн. Бухгалтерский учет не велся, начислений налогов не производились. Вместе с тем между взаимозависимыми лицами в 2010 году осуществлена финансово-хозяйственная операция по передаче 1300 тонн яблок, что подтверждается материалами дела.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что  по смыслу части 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.  

Согласно абзацу второму пункта 10 названного постановления налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Налоговый орган правильно установил взаимозависимость контрагентов и согласованность их действий, направленных на не отражение в учете операции по реализации 1300 тн яблок с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде не исчисления и не уплаты НДС и налога на прибыль.

Решение налоговой инспекции по данному эпизоду соответствует требованиям НК РФ и является правомерным.

В ходе выездной налоговой проверки,  проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций, было проверено