Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А63-7848/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения
ООО «ЮСК-ЭЛЕВАТОРСПЕЦСТРОЙ» в 4 квартале 2012
года и принятым по актам (КС-2), в том числе:
счету-фактуре от 31.10.2012 № 43 на сумму 7086634,60р,
в том числе НДС 1081012,06р; счету-фактуре от
31.10.2012 № 46 на сумму 6921843,00р, в том числе НДС
1055874,00р; счету-фактуре от 31.10.2013 № 44 на сумму
6542552,00р, в том числе НДС 998016,00р; счету-фактуре
от 31.10.2013 № 45 на сумму 6366256,00р, в том числе НДС
971123,00р; счету-фактуре от 31.10.2012 № 45 на сумму
431110,76р, в том числе НДС 65763,20р; счету-фактуре
от 31.10.2012 № 53 на сумму 88744,00р, в том числе НДС
13537,22р.
Счета-фактуры включены Обществом в книгу покупок за 4 квартал 2012 года. Представленные счета-фактуры соответствуют требованиям, установленным статьей 169 НК РФ. Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановлению Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» первичными учетными документами для учета выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений являются «акт о приемке выполненных работ» (форма № КС-2), который составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ, и «справки о стоимости выполненных работ и затрат» (форма № КС-3), которая составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, а генподрядчиком заказчику (застройщику); выполненные работы и затраты в справке отражаются, исходя из договорной стоимости. Подписание сторонами актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) подтверждает согласование сторонами договора объемов и стоимости фактически выполненных работ и оказанных услуг, как налоговой базы по НДС. Нарушений в порядке оформления первичных документов Инспекцией не выявлено. Актами камеральных проверок от 11.10.2013 № 34434 и от 11.10.2013 № 3 подтверждается, что по данным аналитического учета общества в карточке счета 08.3 «Вложение во внеоборотные активы, строительство основных средств» в корреспонденции со счетом 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражены затраты, произведенные по объекту «реконструкция аэровокзального комплекса в г. Ставрополь». По данным аналитического учета в карточке счета 19.01 «НДС при приобретении основных средств» в корреспонденции со счетом 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражена сумма НДС по работам, произведенным подрядчиками по объекту «Реконструкция здания аэровокзала, аэровокзального комплекса аэропорта «Ставрополь». Все операции зафиксированы в первичных документах и отражены в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод Инспекции о несоответствии данных бухгалтерского и налогового учета в части отражения в оборотно-сальдовой ведомости за 3 квартал 2012 года по счету 08.03 оборота в сумме 1525424р, НДС 274577р), и отражения в налоговой декларации по строке 140 «сумма налога, предъявленная подрядными организациями» в размере 274576р. Довод Инспекции основан на документах бухгалтерского учета, представленных с первоначальной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал, и не учитывает внесение Обществом исправлений в бухгалтерскую отчетность ввиду выявленных ошибок, строка 140 деклараций носит справочный характер и при соответствии сумм налога, отраженных в строке 130 декларации, на расчет сумм налога не влияет. В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на до-ходы физических лиц), не включается. Актами камеральных налоговых проверок установлено, что Общество осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС, в том числе с использованием объектов, на которых выполнялись строительно-монтажные работы. Ведение раздельного учета Обществом производится в соответствии с бухгалтерскими аспектами учетной политики и налоговыми аспектами учетной политики бухгалтерской (т. 9) в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Общество принимает к вычету суммы налога, в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). В ходе камеральных проверок Инспекцией установлена доля облагаемой выручки Общества в целях исчисления НДС. Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Обществом подтверждено выполнение работ по капитальному строительству (реконструкции) основных средств, принадлежащих обществу. Строительно-монтажные работы выполнялись на объектах, принадлежащих обществу, на земельных участках, находящихся в пользовании Общества. Доказательства, опровергающие данные обстоятельства, инспекцией не представлены. Довод Инспекции о неправомерном предъявлении к вычету НДС в 3 квартале 2012 года на основании счетов-фактур, поступивших в Общество в 4 квартале 2012 года, обоснованно отклонен судом первой инстанции. Пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в общеустановленном порядке, то есть по мере принятия выполненных работ на учет. Налоговые вычеты по НДС в силу положений статей 80, 171, 172 Кодекса носят заявительный характер, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика, которое он может реализовать путем подачи в налоговый орган налоговой декларации. Право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС, в случае документального подтверждения их обоснованности, может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Согласно правовой позиции, сформированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Президиума от 20.11.2007 № 9893/07, от 20.04.2010 № 18162/09, право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), т.е. с наличием хозяйственной операции по производству строительно-монтажных работ - объекта налогообложения. Для признания за налогоплательщиком права на налоговую выгоду требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, наличие документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичными документами, свидетельствующими о выполнении работ по капитальному строительству, являются акт о приемке выполненных работ формы № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ формы № КС-3. Получение первичных документов, подтверждающих факт несения соответствующих расходов, после окончания налогового периода, к которому они относятся, свидетельствует об искажении в исчислении налоговой базы прошлого периода. Судом первой инстанции отклонен довод Инспекции о том, что поскольку счета-фактуры первоначально отражены в книге покупок и работы приняты к учету в 4 квартале 2012 года, то именно в этом периоде у Общества возник момент предъявления к вычету НДС. Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» (далее - постановление от 26.12.2011 № 1137). Правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, определено, что покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчетах по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Регистрации в книге покупок подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ (п. 1, 2 раздела II приложения № 4 постановления от 26.12.2011 № 1137). Отдельного порядка регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика в одном налоговом периоде, но относящихся к операциям, которые осуществлены в другом налоговом периоде, постановлением от 26.12.2011 № 1137 не установлено. Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в рассматриваемом случае в силу статьи 163 НК РФ квартала. Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что на момент формирования Обществом налоговых обязательств за 4 квартал 2012 года Общество имело счета-фактуры, выставленные подрядчиком в этом налоговом периоде. Все условия для предъявления к вычету указанных в них сумм НДС были соблюдены Обществом именно в 3 квартале 2012 года. На момент подачи уточненных деклараций выполненные работы в полном объеме были отражены в бухгалтерском учете и отчетности за 2012 год. Из толкования статей 3, 38, 44, 52, 54 НК РФ формирование налоговой базы должно носить объективный характер и зависеть от наличия оснований, установленных законом. Действующее налоговое законодательство не представляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право. Поскольку операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по таким операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов. При обнаружении ошибки с целью указания в бухгалтерском и налоговом учете достоверных данных в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 Общество составило дополнительные листы книги покупок за соответствующие периоды, т.е. действовало в соответствии с нормами налогового законодательства. Судом первой инстанции отклонен довод Инспекции об отсутствии у Общества разрешения на строительство и реконструкцию здания аэропорта, не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «ЮСК-ЭЛЕВАТОРСПЕЦСТРОЙ». Нарушение статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации, устанавливающей обязательное наличие разрешения на строительство, не указано в качестве основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. Кроме того, Инспекцией не представлены доказательства, в отношении каких из объектов, с учетом характера работ, такое разрешение должно быть получено. Как видно из материалов дела, реконструкция железнодорожной сливной эстакады в г. Михайловске, повлекшая создание нового объекта недвижимости, оформлена разрешением на ввод в эксплуатацию объекта от 22.09.2014 № 26526101. На основании решения Инспекции от 02.12.2013 № 49501 в связи с отказом в применении налогового вычета за 3 квартал 2012 года Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А63-8244/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Январь
|