Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2015 по делу n А63-8513/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 08.12.2010 № 348-ФЗ изменения в Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ вступили в силу с 01.01.2011.

Следовательно, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на денежную компенсацию вместо молока, выплачиваемую работнику, занятому на работе с вредными условиями труда, предусмотренную условиями трудового договора, не начисляются.

Согласно материалам дела коллективные договоры МБУЗ «Городская поликлиника № 1» на 2005-2007 и на 2008-2009 предусматривали осуществление выдачи молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. В приложениях к коллективным договорам утверждены перечни профессий и должностей, которым в дни работы устанавливалась бесплатная выдача молока. Данные перечни утверждены работодателем и председателем профкома. Перечень профессий и должностей, которым полагалась выдача молока был принят в соответствии с Приказом министерства здравоохранения Российской Федерации от 28 марта 2003 № 126 «Об утверждении перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов» и определил перечень вредных веществ и перечень должностей, работающих с данными вредными веществами, предусмотренные Приказом от 28 марта 2003 № 126.

Коллективные договоры, заключенные между работодателем и профсоюзным комитетом на периоды с 2010-2012 и 2013-2014 содержат положения о замене выдачи молока компенсационной выплатой по письменному заявлению работника, согласно списков должностей работников имеющих право на бесплатное получение молока. Указанные списки являются приложениями к заключенным коллективным договорам и содержат перечень должностей и перечень вредных веществ, с которыми работали сотрудники ГБУЗ Ставропольского края «Городская поликлиника № 1».

Замена выдачи молока компенсационными выплатами была произведена работодателем на основании заявлений сотрудников, представленных в материалы дела.

Согласно проводимых аттестаций рабочих мест сотрудников учреждения в 2012, 2013 и 2014 из списка должностей работников, имеющих право на бесплатное получение молока, были исключены ряд должностей, поскольку на части рабочих мест работодателем было установлено отсутствие вредных условий труда.

Оставшимся работникам, входившим в список должностей работников имеющих право на бесплатное получение молока, учреждение продолжало выплачивать денежные компенсации, однако не включало эти выплаты в базу для начисления страховых взносов.

Во время проведения выездной документальной проверки Фонд социального страхования Российской Федерации пришел к выводу, что если вредные условия труда отсутствуют на момент проведения проверки, то данные вредные условия труда отсутствовали и ранее при утверждении списков сотрудников работающих на местах с вредными условиями, в связи чем учреждению была до начислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования по выплатам работникам, которым по результатам аттестаций отменены вредные условия труда.

Согласно п. 2 Приложения № 1 "Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока" к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.02.2009 N 45н (далее – Приказ от 16.02.2009 N 45н) бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Перечень), уровни которых превышают установленные нормативы.

Согласно п. 13 указанных норм в случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест и заключением государственной экспертизы условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.

Формулировка указанного пункта норм устанавливает требование о том, что работодатель может принять решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов только при одновременном соблюдении следующих условий:

- наличие результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, подтверждающих отсутствие предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов на рабочих местах или отсутствие превышения установленных нормативов по выявленным при проведении аттестации рабочих мест вредным производственным факторам, предусмотренным Перечнем;

- наличие заключения органа государственной экспертизы условий труда, подтверждающего результаты проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда;

- согласие первичной профсоюзной организации (или иного представительного органа работников) на прекращение бесплатной выдачи молока работникам, на рабочих местах которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда выявлено отсутствие предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов или отсутствие превышения установленных нормативов по предусмотренным Перечнем и выявленным при проведении аттестации рабочих мест вредным производственным факторам.

С учетом этого принятие решения работодателем о прекращении бесплатной выдачи молока работникам правомочно только по результатам проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, а также при выполнении других условий, установленных п. 13 норм.

При отсутствии данных о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда, подтвержденных заключением государственной экспертизы условий труда, и согласия первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников на рабочих местах, где до вступления в силу Приказа от 16.02.2009 N 45н бесплатно выдавались молоко и другие равноценные пищевые продукты, сохраняется прежний порядок бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, до момента проведения аттестации и установления по ее итогам факта отсутствия у работников вредных условий труда у работодателя отсутствовали основания для прекращения начисления компенсационных выплат, поскольку тем самым он мог нарушить трудовые права и социальные гарантии сотрудников учреждения.

После проведения аттестации в конце 2013 года, установившей по ряду должностей отсутствие вредных условий труда на рабочих местах сотрудников ГБУЗ Ставропольского края «Городская поликлиника № 1», с согласия профсоюзной организации учреждение отменило начисление компенсационных выплат сотрудникам, работающим на должностях, не отвечающим по итогам аттестации признаку вредного фактора.

Поскольку в проверяемый период аттестация рабочих мест в полном объеме по всем должностям учреждения не была проведена, следовательно, по должностям, по которым не было результатов аттестации работникам продолжалось начисление компенсационных выплат взамен выдачи молока, в соответствии с требованиями Приказа от 16.02.2009 N 45н.

В соответствии со ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока и других равноценных пищевых продуктов не подлежат обложению страховыми взносами, в связи с чем решение от 05.05.2014 № 13 Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 6 в отношении доначисления недоимки по страховым взносам на компенсационные выплаты по выдаче молока работникам, является недействительным, несоответствующим Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В ходе проведения выездной документальной проверки Фонд социального страхования также пришел к выводу о том, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами является для работника средним заработком, а не пособием. А средний заработок, сохраняемый за работником согласно законодательству, облагается взносами по общим правилам на основании ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, как выплата, производимая в рамках трудовых отношений и не поименованная в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ как необлагаемая, в связи с чем согласно решению от 05.05.2014 № 13 учреждение необоснованно исключило расходы на оплату четырех дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами в сумме 86 479 руб. 84 коп. из базы облагаемой страховыми взносами.

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

На основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ определен объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Из приведенных положений следует, что от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе и Трудовым кодексом Российской Федерации. Перечень обусловленных законодательством