Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А15-2293/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2013 года ОАО «Дагэнергосеть» выставило в адрес общества счет-фактуру №0000456/06 от 28.02.2013 за услуги по передаче электроэнергии по договору №171/2012-ДЭСК от 01.04.2012 за февраль 2013 на сумму 123 948 451,14 руб., в том числе НДС - 18 907 390,85 руб.

Согласно данных книги покупок общества за 1 квартал 2013 года (№п/п 649) сумма налога, принятая к налоговому вычету, составила 16 743 097,99 руб., т.е. на 2 164 292,86 руб. меньше.

Во втором квартале 2013 года ОАО «Дагэнергосеть» выставило обществу корректировочный счет-фактуру №0001519/06 от 29.05.2013, в которой им по неизвестной причине в строке «А» (до изменения) указаны «стоимость товаров (работ, услуг)» - 44 722 738,60 руб., сумма НДС - 6 822 112,67 руб., в строке «Б» (после изменения) указаны «стоимость товаров (работ, услуг)» - 44 788 062,23 руб., сумма НДС - 6 832 077,29 руб.

Из письма ОАО «Дагэнергосеть» от 10.12.2013 № 03/3189 «О подтверждении реализации», следует, что контрагент направил корректировочный счет-фактуру №0001519/06 от 29.05.2013 к счету-фактуре №000456/06 от 28.02.2013. ОАО «Дагэнергосеть» подтверждает факт реализации услуг по передаче электроэнергии в сумме 115 630 150,32 руб., в том числе НДС 17 638 497,51 руб. за февраль 2013 года, по которой 29.05.2013 произведена корректировка в сторону увеличения на 65 323,63 руб., в том числе НДС в сумме 9 964,62 руб. ОАО «Дагэнергосеть» отразил данную корректировочную счет-фактуру в книге продаж во 2 квартале 2013 года.

ОАО «Дагэнергосеть» в своем письме также сообщает, что ими ранее был направлен в адрес заявителя ошибочно выставленный корректировочный счет-фактуру на сумму 44 788 062,23 руб., в том числе НДС 6 832 077,29 руб. не отраженный у ОАО «Дагэнергосеть» в книге продаж и не принятый у них к бухгалтерскому учету, а также просит общество не принимать данный корректировочный счет-фактуру к учету.

В подтверждение своих действий ОАО «Дагэнергосеть» к данному письму приложил заверенные копии своих уже исправленных счетов-фактур, а именно, счет-фактуру №000456/06 от 28.02.2013 со стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом на сумму - 115 630 150,32 руб., НДС - 17 638 497,5 руб.; и к нему корректировочный счет-фактуру №0001519/06 от 29.05.2013, где в строке «А (до изменения)» указаны «стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом» - 115 630 150,32 руб., НДС - 17 638 497,51 руб.); в строке «Б (после изменения)» указаны «стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом» - 115 695 473,95 руб., сумма НДС - 17 648 462,13 руб.

В представленных «Разногласиях к акту об оказании услуг по передаче электрической энергии за февраль 2013 года» произошли изменения по причине оспаривания данных показателя стоимости услуг по передаче электроэнергии «население городское НН» и «население сельское НН» на «количество» всего - 11 920,034 тыс. кВт.ч. (цена за единицу товара руб./МВт.ч - не изменилась). На данное количество произошло изменение стоимости товара (увеличилась), и при расчете стоимость товаров с учетом НДС изменилась на 5 869 841,30 руб., а сумма налога на 895 399,52 руб.

Таким образом, с учетом произошедших изменений стоимость товаров с учетом НДС, которая была 109 760 309,02 руб., в том числе НДС- 16 743 097,99 руб. (данная сумма была указана в представленной плательщиком книге покупок) стало - 115 630 150,32 руб. (109 760 309,02+ 5 869 841,30), в том числе НДС - 17 638 497,51 руб.

По данным корректировочного акта установлено, что произошло увеличение стоимости товаров с учетом НДС на 65 323,63 руб.: было до изменения - 115 630 150,32 руб., в том числе НДС-17 638 497,51 руб., стало после изменения - 115 695 473,95 руб. (115 630 150,32+65 323,63), в том числе НДС - 17 648 462,13 руб.

Из материалов дела видно, что изменения (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг) произошли дважды: первый раз - согласно «Разногласию к акту об оказании услуг по передаче электрической энергии за февраль 2013 года» на сумму - 5 869 841,30 руб., в том числе НДС - 895 399,52 руб. (данные изменения налогоплательщик осуществил на основании выше названного «разногласия к акту», путем изменения данных в выставленной первоначально счету-фактуре №0000456/06 от 28.02.2013г., выставив его под тем же номером, но с изменениями сумм в графах №5,8,9); второй раз - согласно «Корректировочному акту к акту об оказании услуг по передаче электрической энергии за февраль 2013 года от 28.02.2013 от 29 мая 2013» на сумму - 65 323,63 руб. (Данные изменения налогоплательщик осуществил на основании выше названного «корректировочного акта к акту об оказании услуг», путем изменения данных в первоначально выставленном корректировочной счету-фактуре №0001519/06 от 29.05.2013, выставив его под тем же номером, но с изменениями сумм в графах № 5,8,9).

Таким образом, произошло увеличение стоимости оказанных услуг (из-за увеличения общего количества отгруженных товаров (услуг)) ОАО «Дагэнергосеть» за февраль на сумму 5 935 164,93 руб. (5 869 841,30 + 65 323,63).

Все вышеперечисленные изменения, отраженные в документах «исходят» от суммы указанной в «книге покупок» за 1 квартал 2013 года, где указана стоимость товаров с учетом НДС, в сумме 109 760 309,02 руб., в том числе НДС-16 743 097,99 руб., а не на основании счетов-фактур, первоначально представленных для камеральной налоговой проверки.

Счет-фактура №0000456/06 от 28.02.2013 с суммой стоимости товаров с учетом НДС 123 948 451,14 руб. (в т.ч. НДС 18 907 390,85 руб.) нигде на налоговом учете ни у общества ни у контрагента не отражена.

Данная сумма не была отражена в «книге покупок» за 1 квартал 2013 года, и соответственно, ни в возражениях, ни в апелляционных жалобах, ни в исковом заявлении нет никаких объяснений по поводу данной суммы.

На проверку в инспекцию была представлена счет-фактура №0000456/06 от 28.02.2013 с суммой стоимости товаров с учетом НДС 123 948 451,14 руб. (в т.ч. НДС 18 907 390,85 руб.), при изменении показателей финансово-хозяйственной деятельности общество должно было внести исправления в установленном порядке, чего ею не сделано.

При проведении проверки и изучении «Выписки книги продаж за период с 01.04.2013 по 30.06.2013» (представленная налогоплательщиком для подтверждения правомерности своих действий), установлено, что контрагентом (ОАО «Дагэнергосеть») в представленной книге продаж не указаны: «номер и дата исправления счета-фактуры продавца», «номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца», «номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца» и, следовательно, невозможно определить правильность и соответствие сумм корректировок.

Налогоплательщиком заменена счет-фактура, представленная для камеральной налоговой проверки за №0000456/06 от 28.02.2013 счетом-фактурой за тем же номером и датой, но с суммами стоимости товаров - 115 630 150,32 руб. (в т.ч. НДС 17 638 497,51 руб.), вместо суммы 123 948 451,14 руб. (в т.ч. НДС 18 907 390,85 руб.), которая изначально была представлена. Дальнейшие корректировки налогоплательщика были произведены на основании замененной счет-фактуры с суммами 115 630 150,32 руб. в том числе НДС 17 638 497,51 руб.

В своем письме ОАО «Дагэнергосеть» обращается с просьбой к ОАО ДЭСК не принимать данные счета-фактуры к учету, и указывает, что они выставлены ошибочно, а именно, выставленные первоначально счет-фактура, и к нему же ошибочно выставленный корректировочный счет-фактура на сумму 44 788 062,23 руб., в т.ч. НДС 6 832 077,29 руб.

Проанализировав книгу покупок ОАО «ДЭСК», представленную камеральной налоговой проверке и книгу покупок, представленной вместе с возражениями, налоговый орган установил, что зарегистрирована сумма стоимости товаров в размере 109 760 309,02 руб., в том числе НДС-16 743 097,99 руб., а не сумма, указанная в первой счете-фактуре, представленной камеральной налоговой проверке.

Из письма ОАО «Дагэнергосеть» следует, что необходимости вносить исправления в книгу продаж не было. В книге продаж ОАО «Дагэнергосеть» сумма была изначально такой же, как и в книге покупок у общества (109 760 309,02 руб., в том числе НДС-16 743 097,99 руб.).

Продавец - ОАО «Дагэнергосеть» с увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) зарегистрировал выставленный корректировочный счет-фактуру в книге продаж во 2 квартале 2013 года (согласно документу от 29.05.2013 «Корректировочному акту к Акту об оказании услуг по передаче электрической энергии за февраль 2013 года от 28.02.2013» на сумму - 65 323,63 руб. НДС - 9 964,62 руб., изменения в сторону увеличения.). Ошибочно выставленный, по мнению налогоплательщика, корректировочный счет-фактура на сумму 44 788 062,23 руб., в том числе НДС - 6 832 077029 руб. не отражен в книге продаж и не принят к бухгалтерскому учету (изменения внесены согласно «Разногласию к акту об оказании услуг по передаче электрической энергии за февраль 2013 года» на сумму - 5 869 841,30 руб., в том числе НДС - 895 399,52 руб.).

Произошло увеличение стоимости оказанных услуг ОАО «Дагэнергосеть» за февраль на сумму 5 935 164,93 руб. (5 869 841,30+ 65 323,63).

Следовательно, ОАО «Дагэнергосеть» в нарушение Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, при выставлении корректировочной счет-фактуры не обеспечило корреспонденцию показателей стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС отражаемых в первичном счете-фактуре и в строке «А» (до изменения) корректировочной счет-фактуры, соответственно у общества не имеется оснований принять НДС в размере 905 364 руб. к налоговому вычету.

Суд первой инстанции правильно отклонил довод общества о том, что изначально выставленная ОАО «Дагэнергосеть» счет фактура №0000456/06 от 28.02.2013 на сумму 123 948 451,14 руб. в том числе НДС 18 907 390,85 руб. не отражена в налоговом учете продавца и покупателя, так как на момент составления акта проверки №1363 от 26.11.2013 письма ОАО «Дагэнергосеть» №03/3189 от 10.12.2013 не было, и указанная счет-фактура в числе прочих документов была представлена налоговому органу согласно сопроводительному письму №07-1409 от 28.05.2013 в виде заверенной копии.

Доводы жалобы о том, что корректировочный счет-фактура № 0001519/06 от 29.05.2013 (т. 2 л.д. 61) обществом в налоговый орган не предъявлялся и доказательством этому является то, что он не заверен обществом, не принимается во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку указанный счет-фактура представлен в числе других документов налоговому органу при проведении камеральной проверке и заверен налоговым органом, что подтверждает его наличие у общества и, следовательно, его достоверность.

О том, что данный документ не имелся у общества и был сфальсифицирован, суду первой инстанции обществом не заявлялось, он имеется в материалах дела и является в соответствии со ст. 64 АПК РФ доказательством по делу.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, являющихся безусловным основанием для его отмены, апелляционной инстанцией не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины, за рассмотрение апелляционной жалобы, относятся на общество в связи с отклонением доводов апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 17.12.2014 по делу №А15-2293/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                   С.А. Параскевова

Судьи                                                                                                 Д.А. Белов

                                                                                                            И.А. Цигельников